Готовимся к сдаче
При составлении отчетности за I квартал 2007 года следует обратить внимание на новые бланки деклараций. Практически все отчетные формы подверглись корректировке. В основном они носят технический характер. Начальник научно-методического отдела компании «Инфо-Бухгалтер» Владимир Буреш отметил, что такие изменения коснулись следующих документов:
В этих документах обновлены титульные листы и листы разделов 1. На титульных листах вместо ОГРН (основного государственного регистрационного номера) теперь должен быть указан ОКВЭД (код вида экономической деятельности).
Внутренний консультант отдела сопровождения компании «1С:Сервистренд» Станислав Байковский обратил внимание на следующее. Если у организации осуществляемый вид деятельности является единственным, то сложностей с заполнением нового показателя возникать не должно. Однако неясно, что следует указывать в качестве значения в случае осуществления налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Ни в одном из порядков заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета) это не уточняется. Полагаем, что если организация применяет ОСНО, то при заполнении отчетности в этом показателе нужно отразить вид деятельности с наибольшим удельным весом выручки за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Основные причины, вызвавшие изменения в формах налоговой отчетности, связаны с правками, внесенными в статьи 80 и 81 Налогового кодекса законом от 27 июля 2007 г. № 137-ФЗ. Так, специалист Управления администрирования косвенных налогов ФНС Екатерина Даненова пояснила, что теперь инспекции не могут требовать от налогоплательщиков включения в отчеты сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов. Исключение составляют данные, указанные в пункте 7 статьи 80 Налогового кодекса.
Кроме того, с 1 января 2007 года появилась возможность не только представлять налоговую декларацию, но и подтверждать достоверность и полноту указанных в ней данных уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) (п. 5 ст. 80 НК). При этом подпись главного бухгалтера в формах налоговой отчетности начиная с 2007 года не указывается.
Как отметил Владимир Буреш, если отчетность подписывает представитель налогоплательщика, то обязательно нужно внести реквизиты документа (доверенности), подтверждающего его полномочия. Кроме того, копию этого документа следует также сдать в налоговый орган вместе с декларацией (письмо ФНС от 15 декабря 2006 г. № ВЕ-6-04/1211@). Доверенность потребуется и бухгалтеру, в случае если он будет представлять декларацию в налоговый орган. Правомерность такого требования обоснована письмом от 15 февраля 2007 г. № 18-0-09/0070. Форма доверенности не установлена и составляется в произвольной форме.
Эксперт по методике налогообложения ЗАО «ОВИОНТ ИНФОРМ» Любовь Артамонова отметила, что нововведением 2007 года является право для налогоплательщиков, не имеющих базы ни по одному налогу, с 2007 года отчитываться по всем налогам в единой декларации (п. 2 ст. 80 НК). Однако на настоящий момент специальный бланк Минфином не утвержден. До его появления сдавать «нулевые» отчеты следует по старым правилам.
Прибыльная форма
Главный специалист-эксперт Управления администрирования налога на прибыль ФНС, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса Галина Белоцерковская дала разъяснения по прибыльной отчетности. Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 9 января 2007 г. № 1н. Декларация за I квартал 2007 года подается налогоплательщиками до 28 апреля 2007 года и одновременно производится уплата налога. Основные изменения коснулись порядка заполнения титульного листа и порядка представления отчета. Эти коррективы вызваны поправками, внесенными законами от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ и от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ.
В частности, статьей 80 Налогового кодекса за налоговым агентом закреплена обязанность по представлению в инспекцию расчетов, предусмотренных частью 2. Эти расчеты представляются в том порядке, который применяется к каждому конкретному налогу. В связи с этой правкой возникла некая неопределенность по представлению формы декларации у налогового агента. Следует ли ему подавать отдельный расчет или можно включить его в состав декларации? Пунктами 1.7 и 2.6 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что налоговые агенты представляют расчет по форме, утвержденной приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н. Обратите внимание, что организации, перешедшие на ЕНВД или на УСН, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в инспекции по итогам отчетных (налоговых) периодов расчет в составе титульного листа (лист 01), подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03. При этом в титульном листе (лист 01) производится отметка по реквизиту «По месту нахождения налогового агента».
Еще одно существенное изменение касается представления уточненной декларации. Теперь организация должна подать «уточненку», даже если она обнаружит в поданной в инспекцию декларации ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Корректирующую отчетность нужно представить по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет базы по прибыли и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены искажения.
В зависимости от того, в каком виде представляется декларация, вы вправе выбрать один из трех способов ее предъявления: лично или через своего представителя, по почте, по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде). В случае пересылки отчетности по почте днем ее представления считается дата почтового отправления. Если декларации предъявляются по телекоммуникационным каналам связи, то моментом принятия будет день отправки, при этом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
В декларацию по НДС и в расчет авансовых платежей по ЕСН кроме «косметических» правок внесены и существенные изменения.
Декларация по НДС
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н. В этой декларации необходимо обратить внимание на заполнение раздела 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента», в котором отражается вся информация, касающаяся функции налогового агента. Кроме того, аудитор ЗАО «Вече-Инвест» Валерия Кузнецова обращает внимание бухгалтеров на то, что операции, облагаемые по ставке НДС 0 процентов, теперь отражаются в общей декларации и суммы вычетов по налогу по внутренним и внешним операциям нужно будет указать в едином отчете. При этом разделы с 5 по 8 отчета представляются в инспекцию только при наличии в них соответствующих сведений.
Компании, освобожденные от налога, сдают раздел 9 декларации. Налоговики в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/90@ указали, что предоплата, полученная в счет поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, освобожденных от НДС, налогом также не облагается. При этом раздел 9 декларации заполняется за тот период, в котором товар был отгружен.
Любовь Артамонова заметила, что создание единой декларации по НДС влечет дополнительные риски для экспортеров. Поскольку камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев, а по ее результатам налоговые инспекторы могут решить, что предприятие не имело права на нулевую ставку НДС. В этом случае раньше налогоплательщику отказали бы в возмещении, а теперь будут доначислять налог, пени и штрафовать предприятие.
Расчет по ЕСН
Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержден приказом Минфина от 9 февраля 2007 г. № 13н. Валерия Кузнецова пояснила, что в раздел 2.1. добавилось распределение налоговой базы (строка 0100) и численности сотрудников по интервалам шкалы регрессии для фирм, работающих в области информационных технологий. Внесены изменения в раздел 3, содержащий сведения, необходимые для применения налогоплательщиками льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. Из расчета убран раздел, касающийся компаний, имеющих в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению расчета авансовых платежей.
Ошибки в квартальной отчетности
При формировании налоговых деклараций и расчетов бухгалтеры совершают ряд ошибок. Аудитор отдела общего аудита ЗАО «АРНИ» Олеся Сигитова считает, что основные погрешности при сдаче отчетности таковы:
Помимо этого Любовь Артамонова добавила к наиболее распространенным ошибкам, допускаемым налогоплательщиками, нарушение положения пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса. Речь идет о применении в качестве налогового вычета суммы не начисленных, а фактически уплаченных страховых взносов. Если в бюджет перечислены не все взносы, то это искажает расчет и в ходе камеральной или выездной проверки инспекторы обязаны сделать перерасчет.
Вместе с этим на разницу между рассчитанными и фактически уплаченными страховыми взносами будет доначислен единый социальный налог в федеральный бюджет. Однако к доначисленной сумме ЕСН штраф по статье 122 Налогового кодекса не применяется, поскольку занижение налога произошло не в результате указанных в статье действий (бездействия), а за счет неполной уплаты суммы страховых взносов. Такое мнение высказал Президиум ВАС в постановлении от 1 сентября 2005 г. № 4486/05.
«Прибыльная» декларация претерпела лишь незначительные изменения. Следовательно, в отношении нее можно говорить уже о сложившихся погрешностях, допускаемых бухгалтерами. Так, руководитель налоговой практики Компании «МЭТР» Ирина Киселева выделила наиболее распространенные искажения в отчете:
Юлия Горбик
ЕСЛИ У ВАС ЕСТЬ ФИЛИАЛЫ
Как рассчитать налог на прибыль, если у фирмы есть обособленные подразделения, расположенные в разных городах. На этот вопрос ответили специалисты финансового ведомства в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/83. В этой ситуации предприятие должно распределять сумму налога, которую оно перечисляет в региональный бюджет, между филиалами и головной компанией. Таким образом, с этого момента компания должна представлять по месту своего учета декларации по налогу на прибыль с распределенной суммой налога. По месту нахождения каждого из филиалов отчетность сдают по сокращенной форме. В декларацию включают только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение 5 к листу 02.
Комментарии (0)
Оставить комментарий