Любая фирма вправе по своему усмотрению выбрать удобный для себя способ начисления амортизации, отразив свое решение в учетной политике компании. Причем от того, какой метод будет избран, зависит скорость списания на расходы стоимости имущества. В налоговом учете амортизацию можно считать двумя способами – линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК). При первом способе амортизацию начисляют равномерно на протяжении срока службы имущества. А вот что касается нелинейного, то тут тактика несколько иная. Нельзя не отметить, что данный метод имеет явное преимущество, которое заключается в следующем: на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:
K = [2/n] x 100%, где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.
По правилам нелинейного метода амортизация начисляется в два этапа. На первом – основные средства амортизируются указанным выше способом до тех пор, пока норма амортизации не достигнет 80 процентов стоимости данного объекта. Далее, с месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость ОС достигнет 20 процентов первоначальной цены, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК):
Сумма начисленной за один месяц амортизации (А) определяется как произведение нормы амортизации и остаточной стоимости (О) объекта амортизируемого имущества:
А = О х (К : 100) = (П — СА) х (К : 100), где
СА – сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Применяя нелинейный метод, норму амортизации следует умножать на меняющуюся каждый месяц остаточную стоимость объекта. Этим нелинейный метод отличается от способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете, при котором остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется на начало каждого года (п.19 ПБУ 6/01). Есть и еще одно различие: при нелинейном методе последние 20 процентов первоначальной стоимости списываются линейно, исходя из оставшихся месяцев полезного использования имущества (п. 5 ст. 259 НК).
С одной стороны, многие компании отказываются от нелинейного способа дабы максимально сблизить два учета – бухгалтерский и налоговый. А вот какой вариант выгоднее с точки зрения налога на прибыль? Чтобы узнать это, сравним эти два способа.
Пример
Организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 60 000 руб. По классификации оно отнесено к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования ОС установлен в 72 мес.
При линейном методе начисления амортизации каждый год в расходы в налоговом учете списывается по 10 тыс. руб.
При нелинейном методе сумма амортизационных отчислений в налоговом учете составит:
- в первый год – 17 210,44 руб.;
- во второй год – 12 273,79 руб.;
- в третий год – 8753,17 руб.;
- в четвертый год – 6242,40 руб.;
- за 11 месяцев пятого года – 4135,59 руб.
Через 59 месяцев начисления амортизации остаточная стоимость составит 11 709,90 руб., т.е. станет меньше 20% от первоначальной стоимости (60 000 х 20% = 12000). Поэтому на начало 60-го месяца остаточная стоимость ОС фиксируется и последние 13 месяцев амортизация начисляется линейным способом:
11 709,90 : 13 = 900,76 руб. в месяц.Таким образом, по нелинейному методу за первые два года в расходы будет перенесена почти половина первоначальной стоимости основного средства (49,1%), а не 33,3% как при линейном, а в первую половину срока полезного использования будет перенесено в расходы 63,7%, а не 50%, как при линейном способе.
Д. Александрова, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"
Комментарии (0)
Оставить комментарий