Вычет НДС при товарообменной сделке
При проведении товарообменных сделок возможна такая ошибка, как вычет сделан без перечисления НДС поставщику.
Фирма заключила договор мены. По договору фирма передает партию материалов, а другой участник договора — партию товаров. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Фирма оприходовала партию товаров и сразу поставила НДС к вычету. При этом НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.
Пример
Фирма ЗАО «Актив» заключила с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе. Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
— 118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете. После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:Кредит 002
— 118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;Дебет 10 Кредит 60
— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;Дебет 90-2 Кредит 41
— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;Дебет 60 Кредит 62
— 118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.
Предположим, что по всем операциям в первом квартале фирма начислила НДС в сумме 270 000 руб. А сумма вычетов по налогу за этот период составила 225 000 руб. (с учетом НДС, принятого к вычету при бартерной сделке). Таким образом, в декларации за первый квартал бухгалтер «Актива» указал НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 — 225 000).
В чем ошибка
При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований п. 4 ст. 168 Налогового кодекса:
«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».
Как правильно
Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить «живыми деньгами»:
Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.
Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.
Обратите внимание: в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса сумма входного НДС по приобретенным материалам, подлежащая вычету, должна быть рассчитана, исходя из балансовой стоимости переданного по договору мены имущества (в нашем случае — товарам).
Таким образом, возникает противоречие: с одной стороны, НДС перечисляют поставщику полностью, а с другой стороны, Кодекс разрешает зачесть его только в меньшей сумме — из расчета балансовой стоимости переданных ценностей.
В этой ситуации можно воспользоваться нормативными документами Минфина. В соответствии с п. 10.2 раздела 3 Налоговой декларации по НДС (приказ Минфина от 7 ноября 2006 года № 136н) к вычету можно поставить сумму НДС, «предъявленную налогоплательщику и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств...».
Как исправить ошибку
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;
Дебет 60 Кредит 62
— 118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей.
Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.
Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в заявление о зачете встречных однородных требований. В заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.
Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.
Как исправить налоговую декларацию
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса.
Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за первый квартал. В ней бухгалтер должен указать вычеты по НДС в сумме 207 000 рублей (225 000 — 18 000). Сумма начисленного НДС не изменится. В результате сумма налога к уплате за первый квартал возрастет до 63 000 рублей (270 000 — 207 000).
Эксперты бератора «Энциклопедия бухгалтерских ошибок»
Комментарии (0)
Оставить комментарий