Декларация по НДС

Основные разделы

Обязательными для заполнения являются титульный лист и раздел 1 отчета. Остальные разделы нужно оформлять и, соответственно, представлять, если компания производила в отчетном периоде операции, для учета которых они, собственно, предназначены.

Так, о налогообложении сделок по ставкам 10 и 18 процентов необходимо заявить в разделе 3 единой декларации. В строках 010-060 раздела указывается выручка от продажи товаров (работ, услуг). Компании, которые ранее рассчитывали НДС по оплате, в состав этого показателя должны включить выручку не только за 2007 год. Если у них в учете еще числится непогашенная дебиторская задолженность, образовавшаяся до 2006 года, то при поступлении оплаты автоматически возникает обязанность начислить НДС. Пусть даже если это произойдет в 2007 году. Кроме того, данную сумму налога необходимо показать в строке 070 и дать расшифровку, какой именно долг был-таки погашен.

Строку 080 заполняют фирмы, которые в свое время воспользовались правом не начислять НДС с предоплаты, полученной под поставку товаров с длительным производственным циклом (п. 13 ст. 167 НК). Их перечень утвержден постановлением правительства от 28 июля 2006 г. № 468. После отгрузки такой продукции компания обязана начислить НДС.

При передаче товаров для хозяйственных нужд суммы налога по ним попадают в строку 110 и 120 в зависимости от ставки НДС. Налог по строительно-монтажным работам для собственного потребления отражается в строке 130. Общая сумма этих строк фиксируется в справочной строке 100.

В строке 200 надо показать суммы восстановленного НДС. Они возникают, если к примеру, фирма изначально предполагала продавать товары на внутреннем рынке и соответственно «входной» налог по ним был принят к вычету, но впоследствии планы изменились и продукцию отгрузили экспортерам.

Кроме того, в разделе 3 формы отражают не только начисленный НДС, но и сумму налоговых вычетов с расшифровкой. Так, отдельно, в строке 240, следует указывать «входной» налог по бартерным операциям и по сделкам, «закрытым» взаимозачетом или ценными бумагами.

Как известно, с 1 января 2007 года при совершении подобных операций сумма НДС, предъявляемая покупателю, должна быть перечислена деньгами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК). Это новое правило породило большой резонанс среди налогоплательщиков. Проблемы вызывает не столько сам порядок расчетов, сколько процесс зачета НДС.

Дело в том, что, по мнению Минфина (письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31), в платежных поручениях стороны сделки должны указывать сумму НДС, рассчитанную исходя из стоимости полученных товаров. Выходит, что балансовая стоимость передаваемого в обмен имущества на перечисление налога не влияет, чего не скажешь о размере НДС к вычету. Он определяется по правилам пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса, где сказано как раз о балансовой стоимости переданных активов. Выходит, что при разнице в «отчетной» оценке полученного и переданного имущества фирма начисляет НДС совсем не такой, какой впоследствии примет к вычету по сделке. Причем, если сумма последнего будет больше налога, уплаченного контрагенту, то соответственно зачесть можно лишь перечисленный НДС. Разницу же, возникающую при этом, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Ее можно покрыть только за счет собственных средств.

Пример 1

Фирма «Актив» заключила с ООО «Пассив» договор мены, согласно которому товары балансовой стоимостью 135 700 руб. подлежат обмену на другие товары. По мнению сторон сделки, обмениваемое имущество соответствует стоимости 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

Налоговая база по НДС будет равна стоимости товаров, а значит, партнеры должны перечислить друг другу 27 000 руб. В то же время, несмотря на эту сумму, при расчете вычета надо учесть положения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса. То есть «Актив» вправе принять к вычету НДС, рассчитанный лишь исходя из балансовой стоимости переданных активов — 135 700 рублей. Размер налога к уменьшению составляет 20 700 руб. (135 700 руб. х 18 / 118).

«Пассив» же вправе принять НДС к вычету в полной сумме — 27 000 руб.

Кроме того, в декларации предусмотрена строка 250. В ней нужно указать сумму принимаемого к вычету налога по неденежным расчетам с подрядчиками при ведении капстроительства.

«Нулевые» разделы

Для учета экспорта и прочей «нулевой» реализации в декларации предусмотрены четыре специальных раздела. Виды облагаемых по нулевой ставке операций закодированы, а их расшифровка приведена в приложении к порядку заполнения декларации. Напротив каждого кода фирмы должны указать соответствующие суммы налоговых вычетов. Причем для них всех предусмотрена одна графа: в разделе 5 это графа 4, а в разделе 7 — графа 5.

Допустим, фирма подготовила пакет документов, подтверждающих реализацию товаров на экспорт. Тогда одновременно с ними нужно представить в инспекцию декларацию, в которую включен раздел 5. Если же в течение 180 дней обосновать применение нулевой ставки компании не удалось, экспортер должен будет заполнить раздел 7.

Фирмы, которые уже некогда сдавали экспортную декларацию, в разделе 6 отражают не принятый еще к вычету НДС, при условии, что вывоз товаров за рубеж был подтвержден. В том случае, когда «нулевую» ставку обосновать не удалось, названная сумма помещается в раздел 8 декларации.

Перечислить или требовать возмещения?

НДС к уплате в бюджет или его сумму, которую следует возместить, отражают в разделе 1. Причем здесь нужно учитывать начисления и вычеты как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Чтобы определить, должна ли фирма платить налог по итогам месяца (квартала) или же налоговые вычеты превысили сумму начислений, нужно сравнить суммы НДС, рассчитанные в разделах 3, 5-8 декларации. То есть необходимо из суммы строк 350 раздела 3 и 030 раздела 7 (здесь отражен начисленный к уплате НДС) вычесть сумму строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7 и 060 раздела 8 (в них указана сумма НДС к возмещению). Если данная разница окажется отрицательной, фирма впишет ее в строку 050 раздела 1. Эту сумму должен вернуть бюджет. Строка 040 раздела 1 предназначена для налога, который фирма обязана заплатить в казну. Ее заполняют, если разница окажется положительной.

«Агентские» сведения

Порой у фирмы возникает обязанность заплатить НДС за другую организацию, например, если она:

• покупает товары (работы, услуги) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
  
  
• арендует госимущество;
  
  
• является посредником, участвующим в расчетах, и продает имущество инофирмы, не зарегистрированной в нашей стране.

В первых двух случаях фирма должна заполнять лишь строку 090 раздела 2. В ней указывается сумма налога, удержанная из доходов арендодателя или иностранной фирмы. Посредники-агенты заполняют еще и строки 110-130 раздела 2.

Заметим, что в НДС-отношениях с иностранными партнерами, можно сказать, произошло действительно неординарное событие. Так, налоговики долго и упорно отказывались признавать суммы НДС, перечисленные российскими фирмами — налоговыми агентами за счет собственных средств. Основное требование инспекторов сводилось к тому, что налог должен быть удержан из доходов партнера-иностранца. И только в этом случае компания могла считать, что обязанности налогового агента она исполнила и теперь имеет право на вычет (п. 3 ст. 172 НК).

Однако в середине зимы из-под пера Минфина вышло сенсационное письмо (от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13), согласно которому право на вычет «иностранного» НДС, по сути, больше не зависит от того, за счет чьих средств он уплачен. Наконец-то представители главного финансового ведомства признали, что уплата НДС из своих кровных — это что-то вроде «аванса». Впоследствии российская компания вернет себе его из доходов иностранного партнера.

Пример 2

ОАО «Калина» заключило с немецкой компанией договор на оказание консультационных и юридических услуг. За работу иностранцам нужно заплатить 5000 евро. Инофирма не зарегистрирована в России.

ОАО «Калина» и иностранная компания подписали акт об оказании услуг. Эти услуги заказчик оплатил 4 мая 2007 г. Курс евро, установленный Центробанком на этот день, был равен 34,1887 руб/евро.

ОАО ведет свою деятельность в России, поэтому считается, что консультации оказаны на территории нашей страны. Значит «Калина» должна удержать из вознаграждения компании налог на добавленную стоимость и перечислить его в бюджет 4 мая 2007 г.

4 мая в учете ОАО «Калина» бухгалтер сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 60
— 170 943,5 руб. (5000 евр x 34,1887 руб/евр) — приняты к учету услуги, оказанные иностранной фирмой;

Дебет 19 Кредит 60
— 26 076 руб. (5000 евр x 18 / 118 x 34,1887 руб/евр) — отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 26 076 руб. — удержан НДС из выручки инофирмы;

Дебет 60 Кредит 52
— 144 486,5 руб. — перечислено вознаграждение (без НДС) «иностранцу» за консультации и юридическую помощь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 26 076 руб. — уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 26 076 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный за иностранную компанию.

Д. Климов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку