Как оформить
Для начала обратите внимание на статью 136 Трудового кодекса. Для того, чтобы работодатель имел полное право выплачивать зарплату «по безналу» необходимо учесть следующее:
Налог на прибыль
Налоговые органы и Минфин запрещают принимать на расходы в целях исчисления налога на прибыль затраты по годовому обслуживанию счетов и плату за выпуск карт. Свою точку зрения контролирующие ведомства обосновывают тем, что такие расходы признают оплатой товаров (услуг) для личного потребления работника. А на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса они не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (письма Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/19, от 28 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/26, ФНС России от 26 апреля 2005 г. № 02-1-08/80@).
Кстати, сомнения у налоговых органов вызывает также обоснованность учета комиссий банка за перечисление денег с расчетного счета фирмы на счета сотрудников. Яркие примеры тому есть в судебной практике. Радует одно: по мнению арбитров, организация имеет полное право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму комиссии на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (постановление ФАС Поволжского округа от 23 ноября 2006 г. № А55-1992/ 2006-30).
Как показывает арбитражная практика, при обращении в суд компания также может доказать правомерность уменьшения базы по прибыли на затраты по обслуживанию банковских карт. То есть как раз на те расходы, против которых так категорично выступают налоговики и Минфин.
Снизить риск претензий со стороны инспекторов можно, если включить в трудовой или коллективный договоры пункт о том, что работодатель обязан нести расходы по выплате заработной платы в безналичной форме (путем перечисления на карточки). В этом случае обосновать списание затрат на годовое обслуживание и стоимость карт можно пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса, то есть расходами на оплату труда.
Следует обратить внимание на тот момент, что в рассматриваемых постановлениях договор с банком на открытие «зарплатных» счетов заключала организация. То есть в ситуации, когда такой договор будет подписан непосредственно от имени сотрудника, учесть при расчете налога на прибыль суммы годового обслуживания и стоимость карты компании-работодателю не удастся. Но банковскую комиссию за перечисление денег с расчетного счета фирмы на счет работника включить в затраты можно в обычном порядке (письмо Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74).
«Зарплатные» налоги
Что касается НДФЛ, в письме Минфина России от 30 января 2006 г. № 03-05-01-04/13 специалисты указали, что плату за годовое обслуживание и выпуск карты нельзя включать в налоговую базу по указанному налогу. Это связано с тем, что в обязанность работодателя входит своевременно и в полном объеме оплачивать труд работника в размере, установленном трудовым договором (ст. 22 ТК РФ). При этом неважно, каким способом работники получают деньги: через кассу предприятия или на карточку. Помимо платежей за выпуск и обслуживание нельзя включать в доход работника и другие выплаты компании-работодателя, например, выплаты банку или иным структурам (например, службе инкассации, плату за использование каналов связи и т. п.), связанные с выдачей доходов работникам. Начисление ЕСН зависит от учета этих расходов для целей налога на прибыль. Если организация действует, согласно разъяснениям контролеров, и не включает их в затраты по налогу на прибыль, то объекта по ЕСН не возникает.
Итак, лояльность судей по отношению к «зарплатным проектам» очевидна. Остается надеяться, что Минфин скорректирует свои разъяснения с учетом сложившейся арбитражной практики.
Е. Антипова, налоговый эксперт
Комментарии (0)
Оставить комментарий