Общее
Надбавки облагаются налогом на доходы и ЕСН. С них отчисляются взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учет происходит в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из подразделения и вида работ, по которому начисляется надбавка. Суммы надбавок уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК). Размеры надбавок фирмы могут устанавливать самостоятельно, но обычно начисляют в процентах от часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника. Такие нюансы согласовываются при приеме на работу и должны быть прописаны в трудовом договоре.
Подвижные
Эта надбавка выплачивается работнику, если тот часто выезжает непосредственно к месту выполнения работы и у него нет возможности ежедневно возвращаться домой. Как правило, такие надбавки устанавливают в строительных организациях при строительстве объекта в удаленной местности. Размер надбавки за подвижной характер работы устанавливают в следующих размерах:
Многие организации ограничиваются тем, что выдают суточные, как при командировках по России (100 руб. в день).
Надбавки за подвижной характер работы не выплачиваются работникам:
Они сохраняются на период временной нетрудоспособности работника и на время отпуска по беременности и родам. Начисляются за все дни пребывания на отдаленном участке работы, а также за дни нахождения в пути.
Если работнику установлена часовая ставка, то сумму надбавки рассчитывают так:
Количество часов, отработанных на удаленном участке (включая время в пути) × Часовая ставка работника × Размер надбавки в процентах = Сумма надбавки
Пример
В январе работник ЗАО «Мастер» Сомов отработал на строительном объекте 160 часов (20 рабочих дней). ЗАО «Мастер» находится в Москве.
Часовая ставка заработной платы Сомова — 35 руб./ч. Работа выполнялась на объекте, который находится в Московской области.
Надбавка за подвижной характер работы, установленная «Мастером», равна 30%, но не больше суммы суточных. Надбавка составит:
35 руб./ч × 160 ч × 30% = 1680 руб.Максимальная сумма надбавки не может превышать:
100 руб. × 20 р.д. = 2000 руб.Заработная плата Сомова за январь:
35 руб./ч × 160 ч = 5600 руб.Общая сумма заработной платы и надбавки за подвижной характер работы Сомову в январе составит:
5600 + 1680 = 7280 руб.При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Сомова уменьшается на стандартный налоговый вычет — 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных по ставке 3%, а единый социальный налог — по ставке 26%.
Бухгалтер «Мастера» должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
— 7280 руб. — начислены Сомову заработная плата и надбавка;Дебет 70 Кредит 68
— 94 руб. ((7280 руб. – 400 руб.) × 13%) — удержан налог на доходы физических лиц;Дебет 20 Кредит 69
— 218 руб. (7280 руб. × 3%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;Дебет 20 Кредит 68 (69)
— 1893 руб. (7280 руб. × 26%) — начислен ЕСН;Дебет 70 Кредит 50-1
— 6386 руб. (7280 – 894) — выданы Сомову из кассы заработная плата и надбавка.
Разъездные
Такой вид надбавок выплачивается, когда работник всю или большую часть времени находится в разъездах, например, сотрудникам строительных и транспортных организаций, курьерам, экспедиторам.
Размер надбавки, например, может быть таким:
Организация имеет право ограничить максимальный размер такой надбавки, выдавая ее только в пределах суточных при командировках по России (100 руб. в день). Устанавливать более высокие размеры не рекомендуется, так как это может вызвать вопросы у проверяющих органов относительно обоснованности таких начислений.
Если работнику установлена дневная ставка заработной платы, то сумму надбавки рассчитывают так:
Количество отработаных дней × Дневная ставка работника × Размер надбавки в процентах = Сумма надбавки
Пример
В январе экспедитор ЗАО «Вариант» Сомов отработал 20 рабочих дней. Дневная ставка экспедитора в ЗАО «Вариант» — 250 руб./дн.
Надбавка за разъездной характер работы:
250 руб./дн. × 20 р.д. × 20% = 1200 руб.Максимальная сумма надбавки, установленная фирмой, не может превышать сумму суточных:
100 руб. ×20 р.д. = 2000 руб.Заработная плата Сомова за январь:
250 руб./дн. × 20 р.д. = 5000 руб.Общая сумма заработной платы и надбавки за разъездной характер работы Сомову в январе составит:
5000 + 1200 = 6200 руб.Начисляя надбавку, бухгалтер «Варианта» должен сделать такие проводки, что и в предыдущем примере.
Вахтовые
Данные надбавки выплачиваются сотрудникам в том случае, если место работы находится на значительном удалении от организации и они не имеют возможности каждый день возвращаться домой. Например, рабочие строительной организации, находящейся в Мурманске, направлены на строительство в отдаленный район Мурманской области. В период нахождения на объекте, работники проживают в специальных вахтовых поселках.
Вахтой считается общий период времени, включающий в себя как выполнение работ, так и междусменный отдых в специализированном поселке. Продолжительность не должна превышать одного месяца, а в исключительных случаях — трех. При данном методе работы устанавливают суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал, но не больше, чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, а также время нахождения в пути туда и обратно, и время отдыха, приходящееся на данный календарный период. Общая продолжительность работ не должна превышать нормальное число рабочих часов, установленное Трудовым кодексом.
Сумма надбавки, например, может быть такой:
Надбавка за вахтовый метод предусматривает выплату денег взамен суточных. Поэтому размер надбавки, как правило, не превышает норму суточных, выплачиваемых при командировках по России (100 руб. в день). Эта надбавка не облагается ЕСН, пенсионными взносами и налогом на прибыль (письмо ФНС России от 27 июня 2005 г. № 05-1-03/590). Кроме того, с сотрудников нужно удержать налог на доходы, об этом сказано в письме Минфина России от 9 марта 2005 г. № 03-05-02-04/46.
Если работнику установлен месячный оклад (месячная тарифная ставка), то сумму надбавки рассчитывают так:
Месячный оклад (тарифная ставка) × Размер надбавки в процентах ×= Сумма надбавки
Пример
Работник ООО «Самурай» Петров работает вахтовым методом. При восьмичасовом рабочем дне месячный оклад Петрова — 7000 руб. В августе Петров отработал 272 часа (22 дня). За работу вахтовым методом Петрову начисляют надбавку в размере 30% от его месячного оклада, но не больше размера суточных. Сумма надбавки составит:
7000 руб. × 30% = 2100 руб.Максимальная сумма надбавки, рассчитанная исходя из нормы суточных, составит:
22 дн. × 100 руб. = 2200 руб.Сумма надбавки, которая начислена Петрову, не превышает 2200 руб. Поэтому надбавку выплачивают в сумме 2100 руб.
Основная заработная плата Петрова за август составит:
7000 руб. : 22 дн. : 8 ч. × 272 ч. = 10 818 руб.Общая сумма заработной платы и надбавки за вахтовый метод работы Петрову составит:
10 818 + 2100 = 12 918 руб.Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3%.
Бухгалтер «Самурая» должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
— 12 918 руб. — начислены Петрову заработная плата и надбавка за вахтовый метод работы;Дебет 20 Кредит 69-1
— 388 руб. (12 918 руб. × 3%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;Дебет 70 Кредит 50-1
— 12 918 руб. — выданы Петрову из кассы заработная плата и надбавка за вахтовый метод работы за август.
Вадим КУХАРЕНКО
Статья написана с помощью книги «Зарплатные налоги» под редакцией Петрова.
Комментарии (0)
Оставить комментарий