Базовые тонкости
Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров на безвозмездной основе прописан пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса. В нем сказано, что базой признается стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная с учетом положений статьи 40 кодекса, включая акцизы, но без НДС. Иными словами, налог рассчитывается исходя из рыночных цен на товары на дату их передачи.
Перечислить НДС в бюджет придется в том налоговом периоде, в каком фактически имела место отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг). Однако это общие правила, предусмотренные Налоговым кодексом. В то же время на практике встречаются ситуации, когда сложно однозначно сказать, будет ли облагаться НДС та или иная безвозмездная передача.
Итак, подарки сотрудникам предприятия, выданные в связи с юбилеем фирмы или по причине какой-либо другой знаменательной даты, будут облагаться НДС. База по налогу на добавленную стоимость формируется тогда исходя из покупной стоимости подарка и затрат, связанных с его приобретением (ст. 152 НК).
Немного другого плана подарки получают, например, покупатели крупной бытовой техники в рамках рекламной акции. Ведь зачастую в общую стоимость покупки уже включены затраты, связанные с приобретением или изготовлением презентов. В таком случае данную «благотворительность» нельзя признавать передачей права собственности на безвозмездной основе, поскольку цена бытовой техники изначально увеличивается на стоимость подарка, а значит, налицо возмездный характер промоакции. Таким образом, НДС начисляется со стоимости всей покупки, включая цену презентов (п. 2 ст. 153 НК).
Если же рекламные атрибуты раздаются как самостоятельные подарки, то тут возникает 100-рублевый лимит, в случае превышения которого стоимость презентов облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК). Когда же цена презентов, раздаваемых в рекламных целях, менее ста рублей, то компания может рассчитывать на освобождение от налога. Вместе с тем просто так получить его не удастся, налоговики предоставляют подобную «льготу» только при наличии раздельного учета НДС-облагаемых и не облагаемых операций.
В свою очередь, раздача листовок не облагается НДС. Дело в том, что распространяемые листовки с рекламой товаров, адресованные неопределенному кругу лиц и содержащие в себе сведения о свойствах товаров, признаются рекламным материалом (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
Подарки с вычетом
При безвозмездной передаче товаров налогоплательщик НДС должен выписать счет-фактуру, в котором надо указать рыночную стоимость переданного имущества и сумму НДС. Затем документ следует зарегистрировать в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров.
Что касается вычета «входящего» НДС, то обратимся к положениям пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса. В нем сказано, что к вычету принимаются суммы «входного» НДС по тем товарам (работам, услугам), которые используются при осуществлении операций, облагаемых данным налогом. А потому суммы НДС по безвозмездно переданным товарам подлежат вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 10 апреля 2006 г. № 03-04-11/64).
Пример
В связи с юбилеем фирмы руководство компании приняло решение сделать подарки двум старейшим работникам. Для этой цели предприятие приобрело по безналичному расчету два холодильника общей стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Решение о выдаче подарков было оформлено соответствующим приказом руководителя предприятия.
Холодильники были приобретены в июне 2007 г., а вручение их будет происходить в июле 2007 г.
Поскольку холодильники были приобретены предприятием у торговой организации, их покупная стоимость соответствует уровню рыночных цен на аналогичные товары.
В учете фирмы приобретение и выдача подарков оформляются следующими проводками.
Июнь:
Дебет 41 Кредит 60
— 20 000 руб. — оприходованы телевизоры по стоимости без учета НДС;Дебет 19 Кредит 60
— 3600 руб. — отражен НДС по приобретенным холодильникам;Дебет 68 Кредит 19/strong>
— 3600 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным холодильникам.Июль:
Дебет 91 Кредит 41
— 20 000 руб. — отражена балансовая стоимость холодильников, подаренных работникам;Дебет 91 Кредит 68
— 3600 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по ставке 18% от рыночной стоимости подаренных телевизоров.
О. Седова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
Комментарии (0)
Оставить комментарий