На привилегию платить НДС раз в квартал и, соответственно, отчитываться по налогу в те же сроки, могут рассчитывать компании, чья ежемесячная выручка в течение квартала не превышает 2 миллиона рублей в месяц (п. 2 ст. 163 НК). При определении суммы предельной выручки надо учитывать доходы как по операциям, облагаемым НДС, так и по необлагаемым (ст. 163, п. 6 ст. 174 НК). Правда, существует судебная практика, которая свидетельствует о том, что в лимитную выручку надо включать лишь поступления от НДС-облагаемых операций (постановление ФАС Поволжского округа от 21 марта 2006 г. № А65-11010/2005-СА1-32).
Вместе с тем из расчета исключаются суммы предоплаты (п. 1 приложения № 4 к приказу Минфина № 163н), а также самого НДС, и доходы от «вмененной» деятельности; кроме того, страховые и др. выплаты (подп. 2-4 п. 1, п. 2 ст. 146, ст. 161, 162 НК).
Каждому месяцу — индивидуальный подход
В зависимости от того, в каком из трех месяцев квартала выручка превысила лимит в 2 миллиона рублей, будет меняться порядок уплаты НДС и представления отчетности по нему.
Так, если столь примечательное событие состоялось в первом месяце квартала (а это, соответственно, январь, апрель, июль или октябрь), то перечислить в бюджет НДС надо до 20-го числа следующего месяца. В эти же сроки надо и отчитаться по налогу перед инспекцией.
Более сложная ситуация возникает в том случае, когда лимит превышен во втором или третьем месяце квартала. Ведь в Налоговом кодексе не прописан порядок перехода от квартальной отчетности по НДС к ежемесячной, следовательно, в качестве руководства надо использовать различные разъяснения Минфина и арбитражную практику.
Можно сказать, ожесточенные бои между налоговиками и фирмами ведутся по такому вопросу: как отчитываться, если во втором месяце квартала выручка составила более 2 миллионов рублей? Допустим, «переломный момент» наступил 26 февраля. Соответственно, до 20 марта фирма должна отчитаться по НДС за февраль и уплатить налог в бюджет. А как быть с январем? По мнению налоговых инспекторов, фирма должна была предвидеть повышение объемов поступлений, а потому нещадно штрафуют ее за несвоевременную сдачу декларации за январь и требуют заплатить пени за просрочку перечисления январского НДС.
Между тем фирмы обжалуют решения инспекторов в суде, причем довольно успешно. По мнению арбитров, в Налоговом кодексе не прописан срок сдачи отчета по НДС за месяц, предшествующий месяцу, в котором произошло превышение выручки. Таким образом, если фирма сдает декларацию за январь вместе с февральской в срок до 20 марта, то ее штрафовать ни в коем случае нельзя (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 3 апреля 2006 г. № Ф04-2302/2006(20893-А27-25)).
Окончательное решение проблема получила в прошлом году, когда Минфин выпустил письмо от 5 мая 2006 г. № 03-02-07/1-114. В нем чиновники указали, что нельзя штрафовать организации по статье 119 Налогового кодекса за несвоевременную сдачу декларации, если выручка превысила лимит во втором или третьем месяце квартала.
Что касается превышения лимита в третьем месяце квартала, то в таком случае достаточно отчитаться лишь за квартал. Такого мнения придерживаются судьи ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 26 февраля 2006 г. № А79-7032/2005), Западно-Сибирского округа (постановление от 24 апреля 2006 г. № Ф04-2171/2006(21367-А27-25)).
Не штраф, так пени?
Если компаниям удалось отвоевать свое право без штрафа переходить на ежемесячную уплату НДС, то вопрос с начислением пеней пока еще остается без ответа. Инспекторы требуют их уплаты, ссылаясь на выводы чиновников МНС, высказанные в письме от 28 марта 2002 г. № 14-1-04/627-М233). По сути, получается, что фирмам опять вменяют в обязанность предсказывать свое будущее.
Уйти от начисления пеней можно разве что только с помощью судей. В качестве вспомогательного аргумента в свою пользу организация может сослаться на пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса. В этой норме сказано, что налогоплательщик должен знать, когда и в каком порядке ему предстоит платить налоги. Неясность трактуется в пользу плательщика (п. 7 ст. 3 НК). А порядок перечисления налога при утрате права на ежеквартальную уплату НДС Налоговым кодексом, повторимся, не установлен.
Д. Поздеев, налоговый консультант — для «Федерального агентства финансовой информации»
Комментарии (0)
Оставить комментарий