Обложение налогом на добавленную стоимость импортируемых товаров имеет свои особенности. Например, в зависимости от выбранного таможенного режима законодательство предполагает четыре схемы налогообложения:
Все эти схемы, разумеется, соответствуют порядку налогообложения, указанному в пункте 1 статьи 151 Налогового кодекса.
Отличается «импортный» НДС от «обычного» и тем, что взимать его могут как налоговики, так и таможенники.
Например, если товар ввозят из стран, с которыми Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, то НДС взыскивают налоговые органы. В этом случае он уплачивается одновременно со стоимостью товаров, но не позднее 15 календарных дней после того, как они приняты на учет (ст. 152 НК).
Однако в подавляющем большинстве случаев НДС с импортных товаров уплачивается на таможне. При этом в качестве базы этого налога выступает сумма таможенной стоимости, таможенного платежа и акциза. Поэтому помимо проверки документации и самого груза таможенники контролируют и правильность определения указанной стоимости. Если же этот показатель окажется неверным, то и база НДС, и непосредственно сама сумма налога должны быть пересчитаны.
Кроме того, как отметили налоговики в своем письме от 27 июня 2007 г. № 03-2-03/1236, если таможенники обнаружили ошибку, то скорректировать необходимо и сумму вычета НДС. Остается выяснить, в каких же случаях данный налог можно вернуть из бюджета.
Так, подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товара для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории либо на время, а также с территории стран, с которыми у России заключены соглашения о бестаможенном контроле и оформлении (п. 2 ст. 171 НК). Однако таким правом можно воспользоваться лишь в том случае, если ввозимый товар приобретен либо для его последующей перепродажи, либо с производственной целью, а также принят к учету и оплачен. Факт уплаты НДС можно подтвердить таможенной декларацией и соответствующей платежкой.
Оплату НДС на таможне производит декларант. Причем он может сделать это сам либо через своего представителя. Таможенному кодексу такой порядок не противоречит.
В качестве представителя может выступить таможенный брокер, который в таком случае и будет являться ответственным за уплату НДС (п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 320 ТК). При этом его услуги также подпадают под обложение налогом на добавленную стоимость.
Примечательно, что по налоговому законодательству услуги, связанные с реализацией ввозимых товаров, облагаются нулевой ставкой НДС. Однако ФНС в своем письме от 6 июля 2007 г. № ШТ-6-03/534 указала, что поскольку услуги брокера не входят в заветный перечень (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК), то они подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов.
Тот факт, что уплату на таможне производил не сам декларант, а его представитель, вовсе не лишает импортера возможности принять к вычету НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 января 2006 г. по делу № А56-49488/04, от 30 января 2006 г. по делу № А56-50229/04). Естественно, для этого потребуются подтверждающие документы:
Комментарии (0)
Оставить комментарий