Трудовой кодекс позволяет (и в то же время ограничивает) выплату заработной платы в натуральной форме. Вообще зарплата должна выдаваться деньгами, в рублях. Вместе с тем, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором, часть заработка, но не более 20 процентов, можно с согласия работника заменить какими-либо товарами или продуктами. Причем заявление сотрудника в любом случае обязательно. Если его нет, то фирме волей-неволей придется рассчитаться с работником деньгами. Кстати, несколько слов о натуральном эквиваленте. В качестве такового могут выступать продукты, товары, материалы и прочее имущество, которым располагает фирма. Однако ни при каких обстоятельствах деньги нельзя заменить бонами, купонами, расписками, а также спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами, и уж тем более оружием и боеприпасами. Дело в том, что статья 131 Трудового кодекса строго запрещает рассчитываться с сотрудниками предметами, в отношении которых установлены запрет или ограничение на их свободный оборот.
Кстати сказать, товары, выдаваемые в счет оплаты труда, по своему налоговому статусу ничем не отличаются от обычной зарплаты. Именно поэтому их стоимость облагается ЕСН и пенсионными взносами. Кроме того, на величину «натуры» начисляют взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Не обойдется тут и без известного всем зарплатного налога — НДФЛ, который необходимо удержать со стоимости выдаваемых сотрудникам товаров. Остается решить, по какой цене отпускать работникам товары. Цену устанавливают сами участники сделки, и в принципе она может быть любой (п. 1 ст. 40 НК); но все же, чтобы не вызывать лишних придирок со стороны налоговых инспекторов, лучше зафиксировать ее в интервале плюс-минус 20 процентов от рыночной цены продукции.
Мнение финансистов относительно налогообложения «натуры», которую выдают работникам в качестве частичной оплаты труда, всегда было однозначным. Такую передачу они расценивали как реализацию, а значит, по их мнению, с данной операции необходимо еще и НДС уплатить. Они указывают, что это прямо предписывает пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса, в котором речь идет о порядке определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Правда, не очень понятно, что в данном случае представители Минфина понимают под безвозмездностью… Ведь товары вовсе не будут подарены. Их стоимость вычитается из зарплаты сотрудников. Ну да бог с ними. Разъяснение чиновников вполне может сыграть на руку «вмененщикам», промышляющим на ниве розничной торговли.
Под розницей в целях применения ЕНВД понимается торговля, осуществляемая следующим образом:
Однако есть еще как минимум одно условие, которое должна соблюсти компания, чтобы воспользоваться благами спецрежима: реализация товара должна осуществляться по договору купли-продажи.
Скорее всего, именно этот факт подвел одну компанию из города Чистополь (Республика Татарстан). В ходе выездной проверки налоговики обнаружили, что организация выдавала своим сотрудникам зарплату в натуральной форме, но НДС со стоимости переданной продукции в бюджет не перечислила. Сей факт стал поводом для начисления налога, пеней и даже штрафа. Примечательно, что суды первой и апелляционной инстанций полностью встали на сторону компании. Они исходили из того, что реализация предприятием продуктов через собственный магазин в счет заработной платы является выплатой зарплаты в натуральной форме. Поскольку оплата труда в безденежной форме включается в затраты налогоплательщика и не является объектом обложения НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, суды посчитали, что у инспекции отсутствовали основания для доначисления НДС и, соответственно, санкций. Однако налоговики решили не сдаваться, дойдя-таки до кассации, и, как оказалось, не напрасно. На сей раз арбитры сослались на пункт 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме. В силу пункта 2 статьи 154 Кодекса база по НДС определяется как стоимость таких товаров. Причем то, что данная операция произведена в магазине, находящемся на «вмененке», по мнению служителей Фемиды, не является основанием для освобождения от уплаты НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006).
Рассмотренная нами история имела не очень радужный конец. Очевидно, что если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату «вмененного» налога, то она заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет зарплаты также облагался ЕНВД, а не общими налогами. Ошибка чистопольской компании заключалась в том, что она произвела замену части заработка сотрудников на товары, упустив то, что под ЕНВД подпадают только операции, совершенные по договору купли-продажи. Иными словами, для того, чтобы не попасть впросак, именно этот договор и нужно заключать с персоналом. Правда, во избежание конфликтов с трудовой инспекцией все же нужно запастись соответствующими заявлениями работников, но это, так сказать, «на всякий пожарный». Поскольку в некоторых случаях можно совершить подмену буквально одним днем, проведя по бумагам выплату заслуженного заработка деньгами, а затем продав сотрудникам те или иные товары. В этом случае фирма в принципе может даже забыть об ограничениях, установленных в статье 131 Трудового кодекса относительно 20-процентного лимита «натуры».
Комментарии (0)
Оставить комментарий