Определение тары дано в утвержденных приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания). Согласно этому документу, тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
По способу использования она подразделяется на тару однократного использования и многооборотную. По общему правилу многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику (ст. 517 ГК). Но договором может быть предусмотрено, что она остается для дальнейшего использования у покупателя.
К многооборотной таре относятся: картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, фляги, бочки), тара из тканей (различные мешки), стеклянная тара (бутылки, банки).
Бухгалтерский учет тары организации ведут на счете 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»). Торговые компании и предприятия общепита учитывают тару на счете 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»).
Организации вправе вести учет тары в учетных ценах, которые они устанавливают самостоятельно. Так поступают, когда номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости. Это может быть, например, плановая или договорная цена. При этом разница, возникающая между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой, списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) на счета учета финансовых результатов (п. 176 Методических указаний).
В целях налогового учета стоимость купленной тары формируется исходя из фактических расходов на ее приобретение, без учета НДС и акцизов. В нее включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК).
ООО «Сириус» приобрело у производителя 100 металлических бочек по цене 1770 руб. (в том числе НДС — 270 руб.) на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Предприятие установило учетную цену — 1600 руб.
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 10-4 Кредит 60
— 150 000 руб. (1500 руб. × 100 шт.) — оприходована тара;
Дебет 19 Кредит 60
— 27 000 руб. — отражен НДС;
Дебет 10-4 Кредит 91-1
— 10 000 руб. ((1600 руб. — 1500 руб.) × 100 шт.) — списана разница между учетной и фактической ценой;
Дебет 68 Кредит 19
— 27 000 руб. — принят к вычету НДС.
Иногда вместо стоимости тары продавец взимает с покупателя залог. Эта сумма подлежит возврату после того, как покупатель вернет тару в исправном состоянии.
У бухгалтеров нередко возникает вопрос: вправе ли компания принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении тары у завода-изготовителя? Разъяснения по этому поводу дали специалисты УМНС по г. Москве в письме от 19 апреля 2004 г. № 24-11/26611. Согласно пункту 7 статьи 154 Налогового кодекса, при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, такие цены не включаются в налоговую базу по НДС, если тара является возвратной. Таким образом, суммы НДС, уплаченные при покупке тары, стоимость которой не включается в базу по НДС, учитываются в ее стоимости. К вычету их принять нельзя.
Допустим, предприятие установило залоговую цену больше себестоимости. В целях определения налога на прибыль сумма превышения доходом не считается. При этом в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Его отражают по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). В бухгалтерском учете залоговая цена возвратной тары будет признана в составе расходов на дату списания или продажи этой тары (п. 190 Методических указаний).
При отгрузке продукции в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем тоже отдельно — сверх стоимости товаров, которые в нее упакованы (п. 182 Методических указаний). Эту сумму покупатель получает обратно при возврате тары. Если тару не вернули, то право собственности на нее переходит к покупателю, то есть происходит реализация и, значит, нужно начислить НДС. В случае невозврата тары продавец также будет вправе сделать вычет по НДС, уплаченный при ее покупке у завода-изготовителя. Такой вывод следует из письма Минфина от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36. — с письмом вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс. Сумма залога в этой ситуации остается у продавца. Он включает эти средства в состав доходов.
ООО «Сабрина» приобрело 100 фляг у завода-изготовителя по цене 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.) на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Залоговая цена 1 фляги — 2100 руб. По договору тара подлежит возврату в течение 1 месяца. В качестве залога покупатель перечисляет продавцу 210 000 руб., которые тот должен вернуть покупателю после исполнения обязательств. Покупатель тару в срок не вернул.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 76-5 Кредит 10-4
Сторно
— 210 000 руб. — отражена залоговая стоимость тары;
Дебет 10-4 Кредит 19
Сторно
— 36 000 руб. — сторнирован НДС, учтенный в стоимости тары;
Дебет 91-1 Кредит 10-4
Сторно
— 26 000 руб. ((2360 руб. — 2100 руб.) × 100 шт.) — отражена разница между покупной и залоговой ценой тары;
Дебет 68 Кредит 19-3
— 36 000 руб. — принят к вычету НДС, относящийся к стоимости тары;
Дебет 62 Кредит 91-1
— 210 000 руб. — отражена реализация невозвращенной тары;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 37 800 руб. (210 000 руб. × 18%) — начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10-4
200 000 руб. — списана стоимость тары;
Дебет 76-5 Кредит 62
— 210 000 руб. — сумма залога зачтена в качестве оплаты за тару.
Если тара пришла в негодность, то ее поломку, износ или порчу необходимо оформить соответствующим актом (п. 171 Методических указаний). Например, для торговых организаций это будет форма ТОРГ-15. Акт составляется комиссией. Она определяет причины непригодности, которые нужно отразить в этом документе. Акт подписывает руководитель организации или уполномоченное лицо. После этого в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 91 Кредит 10, 41
Для целей налогового учета стоимость списанной тары включается в состав внереализационных расходов (подп. 12 п. 11 ст. 265 НК). Так как нормативы на списание установлены не для всех видов тары, компания сама может их разработать и утвердить в учетной политике.
Комментарии (0)
Оставить комментарий