Предположим, вновь созданная компания еще не ведет деятельности, а соответственно и доходов не получает. При этом она выполняет некоторые подготовительные работы: делает ремонт арендованного помещения, покупает необходимую технику и т. п. Сразу скажем, что такая ситуация в настоящее время считается самой распространенной: мало кому удается в одночасье добиться получения доходов. В связи с этим возникает вопрос: может ли организация списать подобные затраты?
В прошлом году ответить на него взялся Минфин (письмо от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691). Выводы финансистов оказались шокирующими: расходы, связанные с подготовительными работами, фирма не имеет права учитывать в целях налогообложения. Чиновники обосновали свою позицию тем, что в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса сказано: затраты можно учитывать в расходах, если они понесены для деятельности, направленной на получение дохода. Раз нет дохода, то и деятельности, направленной на его получение, в принципе нет, а значит, и списывать какие-либо расходы организация не имеет права. Более того, в Минфине почему-то выразили уверенность, что все понесенные в подготовительный период затраты должны компенсироваться за счет взносов учредителей общества.
Честно говоря, утверждение Минфина более чем спорно. Во-первых, предпринимательская деятельность всегда связана с риском. Между прочим, это даже учтено в Налоговом кодексе. Ведь есть же в нем нормы, которые устанавливают правила учета убытков (ст. 283 НК). Во-вторых, поражает и «смекалка» финансистов, которую они проявили при толковании положений статьи 252 Налогового кодекса. Кроме них никто не сомневался в том, что если компания несет затраты, рассчитывая в будущем получить доход, то данные издержки можно учитывать при исчислении налога на прибыль. Поскольку они экономически оправданны и направлены на получение дохода в будущем.
Не согласны с мнением Минфина и судьи. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 18 декабря 2006 г. № КА-А40/12256-06 арбитры указали, что статья 252 Налогового кодекса никак не связывает наличие расходов с фактом получения доходов. Главное, чтобы затраты были направлены на извлечение прибыли, экономически оправданы и документально подтверждены. Поэтому такие затраты необходимо учесть в том периоде, когда они были произведены. ФАС Центрального округа отмечает, что экономическая обоснованность расходов не зависит от получения доходов в конкретном налоговом периоде. Важно, чтобы расходы были направлены на извлечение прибыли (постановление от 14 ноября 2005 г. № А54-1258/2005-С3). Расшифровал понятие «обоснованность расходов» ФАС Волго-Вятского округа. Под таковым судьи понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Именно поэтому арбитры пришли к выводу, что расходы, понесенные предприятием для подготовки и освоения нового производства, являются экономически оправданными, когда произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Победы в судах не могут не радовать. Вместе с тем по объективным причинам этот вечный «праздник» должен был когда-нибудь прекратиться. Видимо, осознав абсурдность своих требований, Минфин решил согласиться с тем, что расходы на подготовку производства все-таки уменьшают базу по налогу на прибыль (письмо от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/646). Заодно финансисты ответили еще на один насущный вопрос: куда, собственно, относить данные затраты? Многие учитывали их в составе внереализационных, поскольку положения подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса предписывают именно так поступать с расходами на производство, не давшего продукции. Однако представители Минфина указали на ошибочность такого подхода. По их мнению, отражать названные затраты надо в составе прочих как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК).
Кроме того, не стоит забывать и об общих принципах, заложенных в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Кто сможет применять пониженные тарифы по взносам с 2025 года
Как оформить документы, чтобы платить вознаграждение самозанятого третьему лицу
Исправление ошибок в первичке по правилам ФСБУ 27/2021
Три сервиса 1С:ИТС для ускорения вашей работы
Стандартный вычет по НДФЛ ветеранами боевых действий в 2024 году
Комментарии (0)
Оставить комментарий