Кредитным отношениям посвящен параграф 2 главы 42 Гражданского кодекса. Отличительные особенности кредитного договора (ст. 819, 820 ГК):
Проценты по полученным кредитам принимаются к учету в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (письмо Минфина от 26 июня 2007 г. № 03-03-06/4/76). Заметим, что по обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным на конец соответствующего периода (п. 8 ст. 272 НК). Вместе с тем предельная величина процентов, признаваемых расходами по заемным средствам для исчисления «прибыльной» базы, нормируется статьей 269 Налогового кодекса.
Итак, учетной политикой предприятия может быть установлен один из следующих методов принятия процентов к учету:
Сопоставимые условия. Долговые обязательства считаются сопоставимыми, если они выданы в одинаковой валюте, на те же сроки, под аналогичные обеспечения и в сопоставимых объемах (п. 1 ст. 269 НК). Порядок определения сопоставимости (за исключением критерия по валюте) определяется учетной политикой предприятия исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письмо Минфина от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154).
По мнению чиновников, следующие обязательства нельзя считать сопоставимыми:
Существенное отклонение процентов. Существенным считается отклонение размера начисленных процентов более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК).
ООО «Стройка» получило в октябре 2007 года три банковских кредита:
Кредиты выданы сроком на 12 месяцев. В соответствии с учетной политикой предприятия полученные кредиты можно считать сопоставимыми.
Рассчитаем сумму процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль за ноябрь 2007 года.
Средний уровень процентов: 15,91
(100 000 руб. х 12%) + (110 000 руб. х 15%) + (120 000 руб. х 20%)
100 000 руб. + 110 000 руб. + 120 000 руб.
Максимальная сумма процентов, которая может быть учтена в составе расходов для налога на прибыль: 19,09% (15,91% х 1,2)
Кредит | Сумма начисленных процентов | Ставка процентов для налога на прибыль | Сумма процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль |
---|---|---|---|
100 000руб. - 12% | 986,30 (100 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) | 12% (12% < 19,09%) | 986,30 (100 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) |
110 000руб. - 15% | 1 356,16 (110 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.) | 15% (15% < 19,09%) | 1 356,16 (110 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.) |
120 000руб. - 20% | 1 972,60 (120 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.) | 19,09% (20% > 19,09%) | 1 882,84(120 000 руб. х 19,09% : 365 дн. х 30 дн.) |
Ставка рефинансирования ЦБ. В данном случае под ставкой рефинансирования ЦБ понимается (п. 1 ст. 269 НК):
ООО «Стриж» получило 1 сентября 2007 года банковский кредит в размере 500 000 руб. Процентная ставка по кредиту — 12% годовых. Кредитный договор не содержит условия об изменении процентной ставки. Ставка рефинансирования ЦБ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, — 10%.
Рассчитаем сумму процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль за III квартал 2007 года:
Месяц | Сумма начисленных процентов | Сумма процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль |
---|---|---|
Октябрь | 5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) | 4 671,23 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 31 дн.) |
Ноябрь | 4 931,50 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) | 4 520,54 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 30 дн.) |
Декабрь | 5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) | 4 671,23 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 31 дн.) |
ООО «Трейд» получило 1 сентября 2007 года кредит в размере 100 000 руб. Процентная ставка по кредиту — 12% годовых. Кредитным договором оговорено, что банк вправе в случае нарушения организацией определенных условий кредитного договора изменить первоначально установленную процентную ставку. Ставка рефинансирования ЦБ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, — 10%. В ноябре ставка рефинансирования ЦБ составила 9,5%.
Рассчитаем сумму процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль за III квартал 2007 года:
Месяц | Сумма начисленных процентов | Сумма процентов, учитываемых в составе расходов для налога на прибыль |
---|---|---|
Октябрь | 5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) | 4 671,23 (500 000 руб. х (10% х 1,1): 365 дн. х 31 дн.) |
Ноябрь | 4 931,50 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) | 4 294,52 (500 000 руб. х (9,5 % х 1,1): 365 дн. х 30 дн.) |
Декабрь | 5 095,89 (500 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) | 4 437,67 (500 000 руб. х (9,5 % х 1,1): 365 дн. х 31 дн.) |
Часто организации в попытке избежать нормирования расходов при заключении договора кредита разницу между начисленными процентами и ставкой рефинансирования ЦБ оформляют как комиссию. И это неудивительно. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относится и сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций (письма Минфина от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/239 и от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/765).
Вместе с тем услуги банка за ведение ссудного счета, установленные в процентах от суммы непогашенного кредита, нормируют в пределах, которые указаны в статье 269 Налогового кодекса, и учитывают в составе внереализационных расходов (письма Минфина от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/486, 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/427, от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/64).
Заметим, что при открытии возобновляемой кредитной линии предельный размер процентов, учитываемых заемщиком, рассчитывают исходя из их общей суммы, включающей в себя проценты как на используемую, так и на неиспользуемую часть денежных средств (письмо Минфина от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/1/526). Хотелось бы отметить, что по определениям, которые даны статьей 845 Гражданского кодекса и статьей 11 Налогового кодекса, ссудный счет не отвечает признакам банковского. Дело в том, что ссудные счета открываются на основании кредитного договора и являются балансовыми счетами банка (постановление Президиума ВАС от 15 октября 2002 г. № 5880/02). Так что взимание платы за ведение указанного счета не может являться банковской услугой.
Кто сможет применять пониженные тарифы по взносам с 2025 года
Как оформить документы, чтобы платить вознаграждение самозанятого третьему лицу
Исправление ошибок в первичке по правилам ФСБУ 27/2021
Три сервиса 1С:ИТС для ускорения вашей работы
Стандартный вычет по НДФЛ ветеранами боевых действий в 2024 году
Комментарии (0)
Оставить комментарий