Напомним, что объект может быть отнесен к НМА, если в отношении него соблюдаются определенные условия (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н). Перечень этих условий приведен в статье «5 ошибок при учете НМА» на стр. 52. Нематериальные активы могут быть созданы собственными силами организации или приобретены. Фирмы на «упрощенке», как и налогоплательщики на общей системе, могут учесть расходы на приобретение НМА при исчислении налоговой базы для уплаты единого налога (на общей системе — налога на прибыль). Это право им дает подпункт 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
С 1 января 2008 года фирмы на УСН будут отражать расходы на приобретение НМА последнего числа отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Сегодня «упрощенец» вправе учитывать при исчислении налоговой базы по УСН расходы на приобретение НМА только после их полной оплаты. Об этом говорят чиновники в письмах Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140, от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89.
С 1 января 2008 года Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ в подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса вносится поправка, которая разрешит «упрощенцам» учитывать расходы на приобретение не по оплаченным НМА, а в размере фактических (уплаченных) сумм. Добавим, что изменения, которые внесены указанным законом, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
При признании расходов следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком затраты учитываются в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса. Так, расходы отражаются в книге учета доходов и расходов на последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов на учет.
В первоначальную стоимость могут быть включены и дополнительные затраты, например, расходы, которые связаны с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (п. 19 ст. 346.16 НК РФ). К указанным затратам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Заметим, что учет НМА имеет свои особенности в зависимости от того, когда актив был приобретен: до перехода на специальный режим налогообложения (УСН) или после него.
На дату перехода на УСН остаточная стоимость НМА, оплаченных до перехода на указанный режим, отражается в налоговом учете по формуле:
Остаточная стоимость НМА | = | Цена приобретения | – | Сумма начисленной амортизации |
При этом в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН их стоимость включают в расходы в следующем порядке (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
Срок полезного использования НМА | Учет остаточной стоимости в расходах |
---|---|
До 3 лет | Равномерно в течение 1 года применения УСН |
3–15 лет | В течение трех налоговых периодов (по 50, 30 и 20 процентов стоимости в первый, второй и третий год) |
Свыше 15 лет | В течение 10 лет применения УСН (по 10 процентов в год) |
Если активы куплены в период применения «упрощенки», их стоимость признают в расходах поквартально равными долями в течение налогового периода, начиная с момента принятия объектов к бухгалтерскому учету на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Расходы на приобретение и создание НМА отражают в разделе 1 книги учета доходов и расходов в последний день каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Отдельно стоит вопрос об учете НДС при покупке НМА. Здесь возможны два варианта действий.
Во-первых, уплаченный при покупке НДС «упрощенцы» не возмещают. В этом случае его сумму (как и в бухгалтерском учете) включают в стоимость объекта и учитывают в расходах в порядке, установленном статьей 346.16 Налогового кодекса. Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44.
Во-вторых, НДС можно учесть отдельно в расходах периода (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанная норма разрешает включать в расходы суммы налогов и сборов, которые уплачены в соответствии с действующим законодательством (в примере ниже мы используем второй вариант учета НДС).
Выбирать второй вариант целесообразно, когда организация приближается к показателям, лимитирующим применение спецрежима, но не желает терять право на УСН.
Так, организации и предприниматели теряют право на применение «упрощенки», если по итогам отчетного периода или года остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик может регулировать смену налогового режима, выбрав подходящую модель учета НДС в расходах. Важно, что сумма единого налога к уплате в результате не изменится.
Рассмотрим учет приобретенного НМА на примере.
Фирма-«упрощенец» приобрела исключительное право на программу для автоматизированного перевода финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, на МСФО.
Стоимость программного продукта составляет 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Помимо этого фирма уплатила пошлину за регистрацию права в размере 22 000 руб. Программа будет использоваться в течение 5 лет.
Данные операции можно отразить следующими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
— перечислены средства за программу разработчику;
Дебет 76 Кредит 51
— уплачена пошлина за регистрацию права;
Дебет 08.5 Кредит 60
— приобретен НМА (программа) на сумму 200 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС по приобретенному НМА на сумму 36 000 руб.;
Дебет 26 Кредит 19
— НДС по приобретенной программе отнесен в счет учета общехозяйственных расходов;
Дебет 08.5 Кредит 76
— затраты по уплате пошлины включены в первоначальную стоимость НМА;
Дебет 04 Кредит 08.5
— принят к учету объект НМА на сумму 222 000 руб. (236 000 – 36 000 + 22 000);
Дебет 44 Кредит 05
— начислена амортизация по приобретенному НМА на сумму 3700 руб. (222 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
Кто сможет применять пониженные тарифы по взносам с 2025 года
Как оформить документы, чтобы платить вознаграждение самозанятого третьему лицу
Исправление ошибок в первичке по правилам ФСБУ 27/2021
Три сервиса 1С:ИТС для ускорения вашей работы
Стандартный вычет по НДФЛ ветеранами боевых действий в 2024 году
Комментарии (0)
Оставить комментарий