Работнику, направленному в служебную поездку, трудовое законодательство гарантирует сохранение места работы (должности), среднего заработка, а также возмещение связанных с командировкой расходов (ст. 167 ТК). К возмещаемым затратам Трудовой кодекс, а именно статья 168, относит расходы:
А теперь перейдем к налоговому учету расходов на командировку. Начать хотелось бы с прописных истин. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса компании вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Естественно, затраты должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). В свое время многие считали, что данный список открыт. Это подтверждалось как разъяснениями Минфина, так и арбитражной практикой. Например, письмом от 9 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/74 специалисты финансового ведомства разрешили отнести к командировочным затратам сумму НДС по гостиничным услугам, хотя данный вид расходов в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса не поименован. В постановлении ФАС Уральского округа от 11 мая 2006 г. № Ф09-3490/06-С7 судьи пришли к выводу, что компания совершенно правомерно уменьшила базу по налогу на прибыль на сумму расходов за пользование командированным персоналом VIP-залами.
Однако времена меняются, равно как и мнение специалистов Минфина. В письме от 21 декабря 2007 г. 03-03-06/1/884 они черным по белому написали, что перечень командировочных расходов, которые можно учесть при налогообложении прибыли, закрыт. Представителей финансового ведомства даже не смутил тот факт, что в самом названии злосчастного подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса сказано: «расходы на командировки, в частности». Сама по себе эта формулировка в понимании обычного обывателя означает, что приведена лишь часть затрат, но… В Минфине, видимо, работают не совсем обычные люди. Итак, приведем список расходов на командировку, к которым у представителей финансового ведомства нет никаких претензий. К ним относятся затраты:
Предположим, что фирма решила снять с себя практически все проблемы, связанные с организацией командировок ее сотрудников. Для этого с некой сторонней компанией был заключен соответствующий договор. Следуя требованиям финансистов, учесть затраты по договору как командировочные нельзя. Ведь в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса их попросту нет.
Радует то, что представители главного финансового ведомства хотя бы не отрицают, что подобные затраты могут быть экономически обоснованными. Очевидно, что таким нехитрым способом фирмы могут сэкономить свои трудовые ресурсы. Во всяком случае, им не придется брать в штат специально обученного человека, который бы время от времени занимался организацией командировок. Да и нагружать подобными довольно хлопотными проблемами, которые отвлекут того или иного штатного сотрудника от его основной деятельности, при таком раскладе не придется.
В уже упоминавшемся нами письме Минфина от 21 декабря 2007 г. 03-03-06/1/884 ведомственные чиновники признали, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Кстати говоря, аналогичная позиция изложена и в Определении Конституционного Суда от 4 июня 2007 г. № 320-О-П. Таким образом, специалисты Минфина вовсе не настаивают на том, что расплачиваться по договору с компанией, занимающейся организацией командировок, фирма во что бы то ни стало должна за счет чистой прибыли. Стоимость этих услуг можно включить в состав прочих расходов, но уже на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. При этом не следует забывать об обоснованности и документальном подтверждении затрат.
Кто сможет применять пониженные тарифы по взносам с 2025 года
Как оформить документы, чтобы платить вознаграждение самозанятого третьему лицу
Исправление ошибок в первичке по правилам ФСБУ 27/2021
Три сервиса 1С:ИТС для ускорения вашей работы
Стандартный вычет по НДФЛ ветеранами боевых действий в 2024 году
Комментарии (0)
Оставить комментарий