«Пристроенный» НДС

Учтем НДС на стройке

Как правило, капитальное строительство может осуществляться двумя способами: хозяйственным или подрядным. Финансирование строительных мероприятий производится как за счет средств бюджетов различного уровня, так и за счет ассигнований инвесторов. При этом к последним относятся юридические или физические лица, вкладывающие как собственные денежные средства, так и привлеченные — т.е. вложения в виде займов или банковских кредитов. На практике достаточно активно применяется классификация, в соответствии с которой капитальные строения делятся на объекты производственного и непроизводственного назначения. Под первыми понимаются сооружения, которые после своего возведения будут функционировать в промышленности, сельском хозяйстве и др. областях. К непроизводственным относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, искусства, культуры, научно-исследовательские организации и т.д.

Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Следовательно, налоговая база при их выполнении определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Следует отметить, что для определения налоговой базы включаются и расходы реорганизованной (реорганизуемой) компании. Если же строительно-монтажные работы ведутся исключительно подрядной организацией, то налог с заказчика не взимается.

В п. 10 ст. 167 НК РФ определен момент возникновения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд. Им является последнее число каждого налогового периода.

НДС на стоимость строительных и монтажных работ, выполненных собственными силами, рассчитывается исходя из расходов, списанных на увеличение стоимости этих работ. Данная операция отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Таким образом, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 10, 20, 70
— на сумму расходов;

Дебет 19 Кредит 68
— на сумму НДС.

В дальнейшем необходимо организовать раздельный учет на счете 08.

Вычет «входного» НДС

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ налоговому вычету подлежат суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;
• предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
• предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
• предъявленные реорганизованным предприятием правопреемнику. Последний вариант вычета возможен в случае, когда реорганизованное предприятие передает суммы налога по ранее приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного использования. Причем, конечно же, эти суммы должны были быть приняты к вычету в месте возникновения налога, но лишь в том случае, если этого не произошло на момент завершения реорганизации. Таким образом, сумма налога должна быть передана организации-правопреемнику, которая, в свою очередь, и произведет вычет;
• исчисленные предприятиями на основании п. 1 ст. 166 НК РФ. Применение этого вычета разрешено при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, связанных с имуществом. При этом последнее должно быть предназначено для осуществления облагаемых налогом операций. Причем стоимость имущества включается в расходы, к которым относятся и амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль.

Всем известно, что для осуществления любой бухгалтерской операции обязательно основание, подтверждающие документы, разрешающие ее совершение. Не составляют исключения и налоговые вычеты, для выполнения которых необходим счет-фактура. Он выставляется продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

В завершении хочется отметить, что НДС, как в аспекте капитального строительства, так и в любой другой своей части, неоднократно становился объектом законотворческой деятельности. Народные избранники так и норовят внести поправки, изменения, разъяснения в действующие нормативные акты. Так или иначе, остается только следить за действиями представителей власти и надеяться, что будущие корректировки будут способствовать облегчению работы налогоплательщиков.

Давид Карапетян

Подпишись на рассылку