За все надо платить

Сверхурочная награда

На сегодняшний день установленная законом норма рабочего времени составляет 40 часов в неделю, и сверхурочной будет называться работа, выполняемая сверх этого предела. Исключение составляют сотрудники, которым установлен ненормированный рабочий день (ст. 101 ТК РФ), и для них доплаты за сверхурочную работу не существует. Подобные переработки компенсируются дополнительным временем отдыха (ст. 119 ТК РФ).

Отдельная норма существует для совместителей — в их случае сверхурочной считается работа, которая превышает установленную в трудовом договоре норму рабочего времени (ст. 284 ТК РФ).

Не забудьте также, что некоторым сотрудникам следует установить сокращенное рабочее время. Речь идет о несовершеннолетних и инвалидах (ст. 92 ТК РФ), работниках, занятых на «вредных» производствах (постановление Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22), о педагогах (ст. 333 ТК РФ) и медработниках (ст. 350 ТК РФ). Для всех этих категорий трудящихся сверхурочной будет та работа, которая превышает их сокращенную неделю или смену (ст. 99 ТК РФ).

Бывает так, что сотрудник иногда работает больше 40 часов в неделю, а иногда меньше. В этом случае следует ввести суммированный учет рабочего времени (ст. 104 ТК РФ), а количество сверхурочных часов будет определяться по итогам учетного периода — например, месяца или квартала (ст. 99 ТК РФ). Вышеприведенный способ подойдет и в том случае, если на протяжении учетного периода — месяца или квартала — сотрудник болел или был в отпуске. Время болезни или отпуска исключается из количества запланированных рабочих часов. Затем, по итогам учетного периода, рассчитывается объем времени сверхурочной работы (ст. 104 ТК РФ).

Первые два часа нужно оплачивать не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном (ст. 152 ТК РФ). Количество часов, которые сотрудник отработал сверхурочно, определяется по табелю учета рабочего времени. Если в вашей фирме установлены фиксированные месячные оклады, для расчета доплаты необходимо рассчитать часовую ставку. Для этого разделите оклад на среднемесячное количество рабочих часов. Последнее можно определить по следующей формуле:

Так, к примеру, в 2007 году среднемесячное количество рабочих часов при 40-часовой рабочей неделе составит 165,5 часа.

Как и в случае с выходными днями, вместо денег сотрудник может выбрать компенсацию в виде дополнительного времени отдыха. В этом случае часы переработки можно собирать в течение года, пока они не суммируются в целые дни (ст. 301 ТК РФ). Впрочем, сотрудник может использовать свои часы и до того, как из них получатся целые сутки.

Дела налоговые

Доплата за сверхурочные выдается вместе с основной зарплатой (ч. 1 ст. 129 ТК) и отражается в бухгалтерском учете на счете 70:

Дебет 20 (25, 26, 44...) Кредит 70
— начислены сверхурочные (доплата за работу в выходные или праздничные дни).

На всю сумму доплат необходимо начислить пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, п. 1 ст. 236 НК, п. 3 Правил, утвержденных постановлением правительства от 2 марта 2000 г. № 184). Кроме этого, сумма доплат включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК).

Если фирма работает по общей системе налогообложения, на сумму доплат необходимо начислить ЕСН (п. 1 ст. 236 НК). При расчете налога на прибыль следует учесть сумму доплат в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК). ЕСН и взносы, начисленные с доплат, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 45 и 49 п. 1 ст. 264 НК). Помните: в Минфине считают, что отразить в составе налоговых расходов можно лишь доплаты в минимальных пределах, установленных в Трудовом кодексе (Письмо Минфина от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90). Эта позиция весьма спорна, так как все компенсации, предусмотренные в коллективном или трудовых договорах, относятся к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК). Впрочем, спор с налоговой инспекцией вам вряд ли предстоит: трудно представить работодателя, который превысит размер доплат, предусмотренный в законодательстве.

Теперь несколько слов о доплатах за сверхурочную работу свыше 120 часов в год. Их также можно учесть при расчете налога на прибыль, если вы предусмотрите эти выплаты в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 2 февраля 2006 г. № 03-03-04/4/22, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/195). И еще одно замечание: доплаты и налоги с них относят, как правило, к косвенным расходам (ст. 318, ст. 320 НК РФ) и учитывают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Исключение составят лишь производственные фирмы. Доплаты работникам, занятым непосредственно в производстве, следует отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК) и учесть их по мере реализации продукции, работ и услуг (п. 2 ст. 318 НК РФ). То же самое можно сказать о налогах и взносах, начисленных с таких доплат (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом не забывайте, что фирмы, которые оказывают услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если фирма использует кассовый метод учета, то сумма доплат и налогов включается в состав расходов в момент их выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Возможно, что компания работает по упрощенной системе и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В этом случае сумму доплат можно учесть в составе расходов (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК) в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний следует включить в расходы в момент их уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК). Если объект налогообложения — доходы, доплаты на расчет единого налога не влияют. Правда, его сумму можно уменьшить на пенсионные взносы с учетом предусмотренного в статье 346.21 ограничения.

Юлия Савицкая

Подпишись на рассылку