«Штрафные» регистры

Для печати|Все cтатьи

19.06.2008 | 0Оставить комментарий

В процессе хозяйственной деятельности фирма или же ее контрагент могут нарушить условия хозяйственных договоров. Редкий договор не предусматривает за это начисление пеней и штрафов. Рассмотрим, какие налоговые регистры можно применять для таких внереализационных доходов и расходов, как штрафные санкции.

Регистры налогового учета — основные сводные документы налогового учета. Без них бухгалтеру будет сложно правильно рассчитать налог на прибыль. Регистрам налогового учета посвящена статья 314 Налогового кодекса. Напомним, что единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно.

Если вы «проштрафились»

Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий договора, относятся к внереализационным расходам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для этого должно выполняться одно из следующих условий:

фирма должна признать начисленный штраф (пени);
вступило в силу решение суда, установившее обязанность уплаты штрафа (пеней).

Что касается первого условия, то согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

подписать акт сверки взаиморасчетов;
направить письмо-обязательство;
перечислить денежные средства.

Предусмотрено две формы налоговых регистров для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договора:

регистр учета расчетов по штрафным санкциям (документ 1);
регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период (документ 2).

Первым заполняется регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Он заполняется на основании «первички». За основу берутся договоры, предусматривающие начисление штрафных санкций (пеней), документы, подтверждающие факт реализации (накладные, акты и т. д.) и оплаты (платежные поручения, кассовые чеки и т. д.).

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период заполняется на основании данных первого. Для этого из регистра в регистр-расчет переносятся все необходимые сведения о суммах начисленных штрафных санкций. В нем надо учесть всю «штрафную» информацию за отчетный период. «Итоговый» налоговый регистр, в который фирме-должнику следует внести информацию о штрафах и пенях, — регистр учета внереализационных расходов отчетного периода. В нем указываются все внереализационные расходы фирмы.

Для того чтобы разобраться, как правильно заполняются эти регистры, рассмотрим пример.

Пример 1

31 марта 2008 года ООО «Ролекз» получило от ООО «Швайзер» партию товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС (18%) — 36 000 руб. По условиям договора поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года товары должны быть оплачены не позднее 14 апреля 2008 года. Сумма пеней за просрочку платежа — 0,1% за каждый день просрочки.

Оплата за товар поступила на расчетный счет ООО «Швайзер» только 17 апреля 2008 года. Таким образом, просрочка платежа составила три дня.

ООО «Ролекз» подписало акт сверки с ООО «Швайзер» по состоянию на 18 апреля 2008 года, тем самым подтвердив согласие на уплату пеней.

Бухгалтер ООО «Швайзер» начислил пени за просрочку условий договора на сумму 600 руб. (200 000 руб. × 0,1% × 3 дн.).

Бухгалтер фирмы-должника заполнил следующие налоговые регистры: документы 1, 2, 3.

документ 1

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
Налогоплательщик: ООО «Ролекз»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Реквизиты договора или решения суда	Признак дохода или расхода	Дата начала начис- ления штрафных санкций	Порядок начис- ления санкций (база), руб.	Порядок исчис- ления санкций (ставка)	Порядок начис- ления санкций (времен- ная единица расчета)	Сумма санкций, начис- ленных по договору, руб.	Дата прекра- щения начис- ления санкций
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года	Расход	15.04.2008	200 000	0,1%/дн.	1 день	600	17.04.2008

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

документ 2

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период
Налогоплательщик: ООО «Ролекз»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Реквизиты договора или решения суда	Признак дохода или расхода	Период, за который произво- дится начис- ление штрафных санкций	Порядок исчис- ления санкции в текущем отчетном периоде (база), руб.	Порядок исчис- ления санкций в текущем отчетном периоде (ставка)	Порядок начис- ления санкций в текущем отчетном периоде (времен- ная единица расчета)	Сумма санкций, начис- ленных за текущий отчетный период, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года	Расход	3 дн.	200 000	0,1%/дн.	1 день	600

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

документ 3

Регистр учета внереализационных расходов отчетного периода
Налогоплательщик: ООО «Ролекз»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Дата операции	Вид расхода	Наимено- вание операции расхода	Сумма, руб.	Общая сумма расходов, руб.	В том числе убыток, образовав- шийся при уступке права требования (в соответ- ствии с п. 2 ст. 279 НК РФ), руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	17.04.2008	Штрафы и пени по хозяйст- венным догово- рам	Начис- ление штрафных санкций	600	600	—
Итого за отчетный период						—

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

Если «задолжали» вам

Штрафные санкции, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, учитываются кредитором в составе внереализационных доходов. Для учета таких штрафов и пеней для кредитора предусмотрены такие же налоговые регистры, как и для должника.

Заполняются они в той же последовательности, то есть первым следует заполнить регистр учета расчетов по штрафным санкциям, а на основании его — регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Все внереализационные доходы по итогам отчетного периода отражаются в регистре учета внереализационных доходов отчетного периода.

Рассмотрим на примере заполнение налоговых регистров, если штрафные санкции за нарушение хозяйственного договора начисляются в вашу пользу.

Пример 2

Возьмем данные примера 1, только рассмотрим заполнение регистров в ООО «Швайзер».

Бухгалтер начислил сумму пеней за просрочку условий договора и учел их в составе внереализационных доходов.

Бухгалтер ООО «Швайзер» заполнил следующие налоговые регистры: регистр учета расчетов по штрафным санкциям и регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период заполняются ООО «Швайзер» так же, как и должником (ООО «Ролекз»), только в столбце 3 (признак дохода или расхода) указывается: «доход». Также бухгалтеру ООО «Швайзер» необходимо заполнить регистр учета внереализационных доходов отчетного периода (документ 4).

документ 4

Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода
Налогоплательщик: ООО «Швайзер»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Дата операции	Наимено- вание операции	Вид дохода	Реквизиты операции	Сумма дохода, руб.	Общая внереали- зацион- ного дохода, руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	17.04.2008	Начис- ление штрафных санкций	Штрафы и пени, получен- ные от контр- агентов	Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года	600	600
Итого за отчетный период