111222
Некоторые предприниматели вместо успеха и прибыли получают доход с отрицательным значением. Особенно много таких коммерсантов появляется во время спада экономики страны. Тогда при формировании деклараций за отчетный период могут возникнуть сложности.
Ведь фактически придется показывать сумму к возврату из бюджета, ранее оплаченную
по результатам деятельности прошедших периодов. Подобная ситуация может возникнуть при работе по упрощенной системе налогообложения.
Ситуация с отрицательными значениями в отчетности может возникнуть, когда нет дохода за налоговый период, но есть выплаты, которые не являются расходами. Например, такие как возврат средств, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно статье 346.17 НК РФ, датой получения доходов у «упрощенцев» признается день поступления денег на счета в банках или в кассу, эти средства являются объектом налогообложения в отчетном периоде. И это несмотря на то, что сами товары, услуги и работы еще не были реализованы. Данная позиция Минфина высказана в письмах от 22 января 2016 года № 03-03-06/1/2265 и от 25 августа 2014 года № 03-11-06/2/42282. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ, в случае возврата предпринимателем авансов, ранее полученных от поставщика, на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат.
Обратим внимание: в письмах Минфина от 30 июля 2012 года № 03-11-11/224 и от 6 июля 2012 года № 03-11-11/204 финансисты делают вывод, что если у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доход», в периоде возврата аванса доходов не было, то возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Сказано – сделано, чиновники ФНС традиционно отказывают компаниям в возврате денег из бюджета.
Однако совсем иного мнения придерживаются судьи. Как показывает практика, если предприниматель готов отстаивать свою позицию по вопросу отражения отрицательных сумм дохода в налоговой декларации, суды поддерживают такие действия и выносят решения в его пользу. В качестве примера можно вспоминать несколько дел.
ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 9 сентября 2011 года по делу
№ А53-24985/2010 заключил, что запрет на подачу декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога не установлен. Лишь в том случае, если сумма предварительной оплаты, полученной в предыдущем периоде и возвращенной в текущем, превысила размер полученных доходов.
В прошлом году арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 19 января 2015 года по делу № А33-22171/2013 также назвал вывод налогового органа ущемляющим права предпринимателей. Кроме того, в постановлении АС Поволжского округа от 14 июля 2016 года № Ф06-10391/2016 было указано, что организация имеет право показывать отрицательные значения дохода, даже если налоговые инспекторы не согласны с этим.
Обратите внимание
Часть специалистов учета отмечают, что они не сталкивались с какими-либо проблемами при сдаче таких отрицательных деклараций. Вопросы от проверяющих к ним также не поступали. Другие говорят, что отчетность пришлось корректировать, внося необходимые правки, действуя себе в убыток.
По делу № А12-41628/2015 арбитражным судом Поволжского округа было вынесено постановление № Ф06-10391/2016 от 14 июля 2016 года в пользу предпринимателя. Суть спора состояла в том, что компания представила декларацию за 2013 год с отрицательным значением и налог к уплате из бюджета. Так как у него отсутствовал доход за текущий год, но произошел возврат аванса поставщику услуг, в декларации была показана отрицательная сумма налога. Считая что в 2012 году у бизнесмена образовалась переплата по налогу, в текущем 2013 году уместно было показать доход со знаком минус.
Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области была проведена камеральная проверка отчетности, в ходе которой ревизоры пришли к выводу о недопустимости отражения возвращенных авансовых платежей с отрицательным значением при отсутствии дохода в текущем периоде. В результате предприятию была доначислена сумма единого налога с предложением внести соответствующие изменения в документы.
Указанное решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области послужило основанием для обращения предпринимателя в суд с соответствующим заявлением. Рассматривая указанные компанией требования, суды первой и апелляционной инстанций признали выводы предпринимателя правомерными, указав что решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 14 ноября 2014 года № 11-16/13345, на основании которого была восстановлена сумма налога, заявленного к возврату, нарушает права налогоплательщика, в связи с чем подлежит признанию недействительным.
В бухгалтерском сообществе можно найти две противоположные позиции в отношении к отрицательным значениям дохода в налоговых декларациях. Часть специалистов учета и коммерсантов отмечает, что при сдаче таких деклараций проблем у них не возникло.
Вопросы от проверяющих к ним также не поступали. Другие говорят, что отчетность пришлось корректировать, внося в них необходимые правки, действуя себе в убыток.
Согласитесь, ситуация довольно странная. Ведь все бухгалтеры, юристы и налоговики следуют правилам одни и тех же кодексов, законов и нормативных актов. Почему же возникает такая разница в трактовке? Возможно, это связано с частотой возникновения отрицательных сумм в декларации. Ведь в регионе крупного субъекта РФ такая отчетность – не редкость, и инспекторы вряд ли будут заострять на ней внимание. Если же предприниматель отчитывается в небольшом городе или даже селе, то он может быть просто первым, кто отчитался «минусовой» декларацией. Отсюда и особое внимание проверяющих и возможные претензии.
Другая точка зрения состоит в том, что указание отрицательных данных в налоговой отчетности законодательно не запрещено. Ведь Налоговый кодекс не содержит прямых рекомендаций о том, какие именно значения должны указываться в декларации – положительные или отрицательные. Да и судебные решения говорят в пользу этого утверждения.
Но, как показывает практика, некоторые инспекторы могут использовать факт указания сумм со знаком «минус» как повод для дополнительных придирок. Бояться этого не стоит, но нужно быть готовыми к отстаиванию своих интересов в суде.
Обратите внимание
Указание сумм с отрицательными значениями может оказаться невозможным
из-за технических ограничений. Так, система электронной отчетности может просто не «пропустить» декларацию со знаком «минус», приняв такие значения за ошибку. В этом случае нужно связываться с техподдержкой, для того чтобы данные отчетности были переданы
в инспекцию.
Некоторые эксперты оценивают сложившуюся ситуацию как пробел в законодательстве. Чиновники не дали четких указаний по заполнению документов с данными о возврате
из бюджета налога. Именно на этот факт ссылаются судьи.
В то же время инспекторы говорят о том, что и обратных рекомендаций нет. Стоит отметить, что такой законодательный казус является редкостью. Как правило, подобные пробелы со временем корректируются дополнительными нормативными актами, в которых даются четкие рекомендации бухгалтерам по заполнению отчетности. Надеемся, в ближайшее время и этот пробел будет устранен.
Комментарии (0)
Оставить комментарий