Продажа сельхозпродукции с НДС и без

Если фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения, НДС нужно заплатить так, как того требует пункт 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной
у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется
как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога
и ценой приобретения указанной продукции.

Перечень сельхозпродукции

Перечень сельхозпродукции, при продаже которой действует такой порядок, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383.

Вот этот перечень:

Цена, определяемая в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса – это та цена,
по которой фирма продает сельхозпродукцию. Однако эту сумму нужно сравнить с рыночной ценой на такую же партию такого же товара.

Читайте в бераторе

О том, какие цены признаются рыночными, смотрите в бераторе

Если в результате проверки цен со стороны ФНС окажется, что цена, установленная в договоре купли-продажи, находится вне пределов интервала рыночных цен, выручку (а, следовательно,
и НДС) придется пересчитать исходя из рыночной цены.

Оформление покупки у физического лица

Покупку сельхозпродукции у физического лица оформляют договором купли-продажи или торгово-закупочным актом. Для торгово-закупочного акта предусмотрен типовой бланк
(форма № ОП-5, утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Справку нужно сдать в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены деньги (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обособленный учет

На практике трудности с исчислением НДС возникают у тех фирм, которые закупают сельхозпродукцию как у частных лиц, так и у организаций.

Чтобы в этом случае правильно заплатить налог, нужно организовать обособленный учет сельхозпродукции, приобретенной:

• у физических лиц, не являющихся плательщиками налога;
• у организаций и предпринимателей.

Лучший выход в такой ситуации – организовать обособленный количественно-суммовой учет продукции, закупленной у населения, и учитывать приобретение и продажу такой продукции
в отдельных журналах.

Если же это сделать невозможно, придется составлять бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую цену покупки и цену реализации продукции, закупленной у населения.

Как составить такой расчет, покажет пример.

ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ СПРАВКИ О ЦЕНЕ ЗАКУПКИ И ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
ООО «Урожай» закупает зерно как у населения, так и у других фирм. Складские помещения не позволяют организовать обособленный количественно-суммовой учет зерна, приобретенного у населения.
Согласно учетной политике, фирма учитывает выбытие материально-производственных запасов по методу ФИФО.
В августе было закуплено (без учета НДС):
120 т зерна у организаций, в том числе:
— 10 августа – 40 т по 1200 руб.;
— 24 августа – 80 т по 1190 руб.;
3 т зерна у населения, в том числе:
— 17 августа – 1,5 т по 1220 руб.;
— 21 августа – 0,3 т по 1230 руб.;
— 30 августа – 1,2 т по 1280 руб.
В этом же месяце было продано:
15 августа – 35 т по цене 1450 руб. за тонну, в том числе НДС;
25 августа – 56 т по цене 1490 руб. за тонну, в том числе НДС.
Предположим, что эти цены соответствуют рыночным.
Бухгалтер «Урожая» использует такие субсчета к счету 41 «Товары»:
41-1 «Сельхозпродукция, закупленная у организаций и предпринимателей»
41-2 «Сельхозпродукция, закупленная у населения».
Ниже в таблице приведен расчет списания стоимости зерна в августе по методу ФИФО:
Приход
Остаток (т)
Расход
Дата
Кол-во (т) × Цена (руб.)
Сумма, руб.
Дебет счета
Дата
Кол-во (т) × Цена (руб.)
Сумма, руб.
Кредит счета
10.08.2016
40 × 1200
48 000
41-1
40
5
15.08.2013
35 × 1200
42 000
41-1
17.08.2016
1,5 × 1220
1830
41-2
6,5
21.08.2016
0,3 × 1230
369
41-2
6,8
24.08.2016
80 × 1190
95 200
41-1
86,8
30,8
25.08.2013
56 т, в том числе:
5 ×1200
6000
41-1
1,5 × 1220
1830
41-2
0,3 × 1230
369
41-2
49,2 × 1190
58 548
41-1
30.08.2016
1,2 × 1280
1536
41-2
32
Итого
123 т
146 935
32 т
91 т
108 747
Таким образом, остаток зерна на конец месяца – 32 т, в том числе:
по субсчету 41-1 – 30,8 т по цене 1190 руб./т;
по субсчету 41-2 – 1,2 т по цене 1280 руб./т.
Всего за август продано 1,8 т (1,5 + 0,3) зерна, приобретенного у населения, себестоимость (цена закупки) которого составила 2199 руб. (1830 + 369). Это зерно было реализовано 
25 августа по цене 1490 руб./т, в том числе НДС.
Таким образом, с выручки от продажи зерна, закупленного у населения, нужно будет заплатить НДС:
(1,8 т × 1490 руб./т - 2199 руб.) × 10% : 110% = 44 руб.

Если же раздельный учет продукции, закупленной у населения и у других фирм, не будет организован, налоговики пересчитают налог по всем сделкам исходя из полной суммы реализации.

Подпишись на рассылку