Налоговый мониторинг
Кто имеет право на налоговый мониторинг
Проведение налогового мониторинга допускается в отношении организаций, которые удовлетворяют следующим критериям:
- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, подлежащих уплате за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление
о проведении налогового мониторинга (без учета налогов, подлежащих уплате в связи
с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза), составляет
не менее 300 миллионов рублей; - суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее
3 миллиардов рублей; - совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее
3 миллиардов рублей.
Обратите внимание
Налоговый мониторинг в отношении участников консолидированной группы налогоплательщиков применяется с 1 января 2016 года.
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 1 ст. 105.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 240-ФЗ).
Компании могут запросить в налоговом органе проведение мониторинга, предоставив инспекторам в режиме реального времени доступ к данным бухгалтерского и налогового учета (регламент информационного вза-имодействия).
В регламенте информационного взаимодействия отражается порядок представления налоговым органам документов (информации), служащих основаниями для исчисления, уплаты налогов и сборов в электронной форме и (или) доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы, по выбору организации.
В регламенте информационного взаимодействия указываются порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, объектов налогообложения и налоговой базы, сведения о регистрах бухгалтерского учета, об аналитических регистрах налогового учета, а также информация о системе внутреннего контроля данной организации
за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и свое-временностью уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов
(п. 6 ст. 105.26 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 240-ФЗ).
Система внутреннего контроля – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных организацией для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (в том числе достижения финансовых и операционных показателей, сохранности активов), выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации при исчислении (удержании) налогов, сборов, страховых взносов, полноты и своевременности их уплаты (перечисления), а также для своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности организации.
Обратите внимание
За период налогового мониторинга инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
Заявление о налоговом мониторинге
Организации нужно представить в налоговую по месту своего нахождения заявление о проведении налогового мониторинга. Это заявление нужно подать не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
Форма заявления о проведении налогового мониторинга утверждена приказом ФНС России
от 7 мая 2015 года № ММВ-7-15/184@. Пример заполнения заявления.
Вместе с заявлением в налоговую инспекцию нужно представить:
- регламент информационного взаимодействия по установленной форме;
- информацию об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25%;
- учетную политику для целей налогообложения организации, действующую в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.
Обратите внимание
Если в представленном регламенте информационного взаимодействия не полностью указана необходимая информация, инспекторы не позднее одного месяца со дня получения заявления о проведении налогового мониторинга сообщат вам об этом. В течение 10 дней вы должны представить необходимые пояснения (дополнительные документы, информацию) и (или) внести соответствующие изменения (дополнения) в регламент (п. 3.1 ст. 105.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 240-ФЗ).
Налоговый орган до 1 ноября года, в котором представлено такое заявление, должен принять одно из двух решений:
- решение о проведении налогового мониторинга;
- решение об отказе в проведении налогового мониторинга.
Обратите внимание
Решение инспекторов об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным. Вынесенное налоговым органом решение направляется организации
в течение пяти дней со дня его принятия.
Проведение налогового мониторинга
Периодом, за который проводится мониторинг, является календарный год (п. 4 ст. 105.26 НК РФ в ред. Федерального закона от 1 мая 2016 г. № 130-ФЗ).
Проведение мониторинга начинается с 1 января года, за который он проводится, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился мониторинг.
Обратите внимание: налоговый мониторинг прекращается досрочно, если организация:
- не исполняет регламент информационного взаимодействия;
- предоставила налоговикам недостоверную информацию;
- систематически (два раза и более) не представляет в налоговый орган необходимые документы (информацию), пояснения.
Обратите внимание
Участники налогового мониторинга могут обсуждать планируемые сделки с налоговым органом. Соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом
от 1 мая 2016 года № 130-ФЗ. Так, в ходе проведения налогового мониторинга организация вправе представить заявление о проведении налогового мониторинга за следующий период не позднее 1 сентября последнего периода проведения налогового мониторинга.
Если при проведении налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации) организацией и в документах, имеющихся у налогового органа, то налоговики уведомляют об этом организацию. В этом случае фирма должна представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение десяти дней.
При проведении налогового мониторинга инспекторы вправе истребовать необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. В этом случае документы должны быть представлены в налоговую в течение десяти дней со дня получения требования.
Истребуемые документы (информация), пояснения могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или переданы в порядке, предусмотренном регламентом информационного взаимодействия. Представить документы можно и на «бумаге» в виде заверенных организацией копий (п. 4 ст. 105.29 НК РФ).
Если у организации нет возможности представить документы (информацию, пояснения) в установленный срок, то об этом нужно уведомить налоговую инспекцию с указанием причин
в течение дня, следующего за днем получения требования.
Обратите внимание
Если налоговики установят факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании) налогов и сборов, они обязаны составить мотивированное мнение. Оно должно быть направлено организации в течение пяти дней со дня его составления.
Мотивированное мнение налоговой инспекции
Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию инспекторов по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.
Мотивированное мнение может быть составлено как по запросу организации, так и по инициативе налоговой инспекции.
По инициативе инспекторов мотивированное мнение составляется, если при проведении налогового мониторинга установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов и сборов.
Такое мотивированное мнение может быть составлено не позднее чем за три месяца
до окончания срока проведения налогового мониторинга.
Если же у организации есть сомнения или неясности по вопросам правильности исчисления налогов и сборов за период проведения налогового мониторинга по результатам совершенных фактов хозяйственной жизни, она вправе запросить мотивированное мнение у налоговиков.
При этом в запросе о представлении мотивированного мнения организации нужно изложить свою позицию по указанным вопросам.
Запрос о представлении мотивированного мнения может быть направлен организацией не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг. Налоговая инспекция должна направить фирме мотивированное мнение в течение одного месяца со дня получения такого запроса.
Имейте в виду: налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с запросом
о предоставлении мотивированного мнения не только по совершенным, но и по планируемым операциям.
Обратите внимание
Срок направления мотивированного мнения по запросу организации может быть продлен на один месяц для истребования у этой организации или у иных лиц документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения.
Если организация соглашается с мотивированным мнением инспекторов, об этом нужно уведомить налоговый орган в течение одного месяца со дня его получения.
Если же организация не соглашается с вынесенным мотивированным мнением, то в течение одного месяца со дня его получения фирме нужно представить разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение. При этом данные разногласия со всеми имеющимися материалами для проведения взаимосогласительной процедуры налоговики обязаны в течение трех дней со дня их получения направить в Федеральную налоговую службу.
Обратите внимание
При проведении налогового мониторинга налоговый орган не вправе направлять организации мотивированное мнение по вопросам, связанным с осуществлением контроля соответствия цен, примененных организацией в контролируемых сделках, рыночным ценам.
Взаимосогласительную процедуру проводит Федеральная налоговая служба после получения разногласий. Такая процедура проводится в течение одного месяца со дня получения разъяснений. При этом во взаимосогласительной процедуре участвуют и организация,
и налоговые органы, составившие мотивированное мнение.
По результатам взаимосогласительной процедуры налоговая уведомляет организацию
об изменении мотивированного мнения либо об оставлении мотивированного мнения без изменения. Уведомление вручается или направляется организации в течение трех дней со дня его составления.
