Бухгалтерский учет в интернет-магазине
Из письма в редакцию
Добрый день! Нужна ваша помощь. ООО на УСН, 15%, интернет-магазин по продаже товаров.
1. Для привлечения клиентов и демонстрации продаваемого товара некоторые экземпляры используются и в дальнейшем проданы не будут. Вопрос: могу ли я их списать и полностью отнести к принимаемым расходам? 2. При доставке товаров транспортной компанией часть товара пришла в негодность. Страховая компания выплатила сумму за причиненный ущерб. Вопрос: как я могу списать этот товар и какие документы должны быть, чтобы также отнести к принимаемым расходам?
Мнение эксперта
По первому вопросу.
По нашему мнению, «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» может списать в расходы стоимость демонстрационных товаров, не подлежащих продаже. Поскольку в соответствии
с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг).
Организация, применяющая УСН, учитывает расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль, в частности, в соответствии с положениями пункта 4 статьи 264 кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно этой норме, к расходам организации на рекламу относятся в том числе расходы на световую и иную наружную рекламу, на оформление витрин. При этом нормирование данного вида расходов на рекламу налоговым законодательством не предусмотрено.
В пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» дано определение рекламе. Это информация, распространенная любым способом, в любой форме
и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Таким образом, стоимость демонстрационного товара,
не подлежащего продаже, «упрощенец» может учесть в расходах при применении УСН, так как расходы на оформление витрин прямо поименованы в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса
и соответствуют понятию рекламы, приведенному в Федеральном законе № 38-ФЗ.
По второму вопросу.
Что касается списания испорченного товара во время перевозки, то в этом случае поступают так. При приемке поступивших товаров выявленную недостачу или порчу товаров нужно отразить в актах по формам № ТОРГ-1 и № ТОРГ-2 (для импортных товаров – № ТОРГ-3).
В документах указывают количество доставленного товара по документам, потом по факту,
а также выявленную недостачу либо товар несоответствующего качества.
После оформления этих актов вы имеете данные о стоимости испорченных товаров.
Однако при расчете «упрощенного» налога можно учесть товарные потери только в пределах норм естественной убыли. Порядок утверждения норм регламентирован постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 года № 814. Отметим, что, согласно пункту 1 этого документа, нормы должны пересматриваться по мере необходимости, но не реже чем один раз
в пять лет. При этом они могут меняться или оставаться на прежнем уровне. Таким образом, вначале вам нужно выяснить, утверждены ли нормы естественной убыли для вашего вида товаров, и если да, то найти нужный документ. А затем рассчитать стоимость товарных потерь
в пределах установленных норм.
Учтите, что нормы естественной убыли товаров при хранении отличаются от норм убыли для тех же товаров, но при их перевозке. Поэтому вам нужно искать соответствующий нормативный документ. Если же нормы для данного товара не утверждены, то, к сожалению, ничего учесть
в расходах, влияющих на налоговую базу при УСН, не удастся.
Естественная убыль при перевозке рассчитывается так: общую стоимость привезенного товара, по которому обнаружена недостача или порча, нужно умножить на норму естественной убыли (%) и разделить на 100. Как правило, нормы при перевозке зависят от вида используемого транспорта и расстояния, на которое были перевезены товары. Также они могут различаться
в зависимости от сезона (летние, зимние и т. д.).
Рассчитанная в пределах норм естественной убыли стоимость товарных потерь и будет величиной расходов, которую можно учесть при налогообложении (п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конечно, если реальные расходы не меньше рассчитанных норм. Если же стоимость испорченных товаров действительно меньше естественной убыли, то в расходы включаются реальные потери. Стоимость товарных потерь, которая превышает величину естественной убыли, в налоговом учете при УСН не отражается.
В налоговой базе при УСН учитываются только расходы, подтвержденные документами
(п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Специальной формы документа для подтверждения стоимости испорченных товаров в пределах норм естественной убыли не разработано, поэтому рекомендуем подготовить бухгалтерскую справку, в которой будут показаны проведенные расчеты. Этот документ и подтвердит тот факт, что стоимость товарных потерь не превышает естественную убыль и может быть учтена в составе материальных расходов.
При списании испорченного в процессе перевозки товара сделайте следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41 — списана стоимость испорченного (недостающего) товара;
Дебет 44 Кредит 94 — учтена в расходах стоимость товара в пределах норм естественной убыли;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 — учтена в составе прочих расходов сверхнормативная стоимость испорченного (недостающего) товара.
