Нужно ли в учетной политике писать о раздельном учете?
Когда нужен раздельный учет
Раздельный учет может потребоваться в результате того, что в деятельности фирмы произошли существенные изменения (п. 10 ПБУ 1/2008). Например:
- вы изменили или начали вести новые виды деятельности;
- вы меняете режим налогообложения.
Все эти изменения в деятельности могут привести к необходимости ведения раздельного учета, а методику такого учета необходимо прописать в учетной политике. Если этого не сделать, налоги вам доначислят расчетным путем, вменят уплату пеней и оштрафуют.
Раздельный учет может потребоваться в учете доходов, расходов, входного НДС.
При осуществлении новых видов деятельности изменения (дополнения) в учетную политику могут быть внесены не только с нового года, но и в течение текущего периода.
Раздельный учет доходов и расходов
В случаях, когда требуется вести обособленный учет доходов и расходов, в учетной политике нужно отразить два элемента:
- раздельный учет доходов;
- раздельный учет расходов.
Раздельный учет по этим элементам нужен при целевых поступлениях (п. 2 ст. 251 НК РФ), а также для целей исчисления налога на прибыль, ЕСХН, единого налога при УСН и ПСН.
На общий, упрощенный и режим ЕСХН переводится вся предпринимательская деятельность в целом, а не отдельные виды деятельности. Поэтому фирма не может совмещать общий режим, УСН, ЕСХН, а также УСН и ЕСХН. А вот патентный режим, который разрешен для ИП, применяется по конкретным видам деятельности. Поэтому предприниматель на ПСН может совмещать его с ОСН, УСН или ЕСХН.
Согласно новой редакции статьи 346.24 НК РФ, действующей с 1 января 2025 года, для тех упрощенцев, которые совмещают УСН с другими режимами налогообложения, вводится обязательное ведение раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности. Они будут обязаны организовать раздельный учет таким образом, чтобы можно было четко выделить доходы и расходы, относящиеся к каждому налоговому режиму.
Раздельный учет доходов можно вести на отдельных субсчетах к счетам 90 «Выручка» и 91 «Прочие доходы», а также с помощью специальных налоговых регистров.
Расходы также можно учитывать путем открытия отдельных субсчетов к счету 90 «Выручка» или с помощью специальных налоговых регистров. А рассчитывать их можно:
- пропорционально доле доходов от деятельности по конкретному виду деятельности в общем доходе по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);
- пропорционально долям доходов, полученным в рамках каждого налогового режима, в общем объеме доходов по всем видам деятельности.
Раздельный учет НДС
Цель раздельного учета НДС – правильно списать входной НДС. В учетной политике по НДС это будет элемент «Раздельный учет входного НДС»
Необходимо вести раздельный учет «входного» НДС, когда приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях:
- облагаемых НДС;
- не облагаемых налогом;
- в облагаемых и в не облагаемых НДС операциях одновременно;
- облагаемых по ставкам 0% и 20% (10%);
- при совмещении общего режима и ПСН, ЕСХН и ПСН;
- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
С 2025 года потребуется вести раздельный учет входного НДС организациям и ИП на УСН при совмещении разных операций, если они применяют общие ставки 20% и 10% (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Что писать в учетной политике?
Раздельный учет входного НДС можно организовать:
- путем открытия отдельных субсчетов к счету 19 «Налог на добавленную стоимость»;
- с помощью специальных налоговых регистров;
- пропорционально, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
В отношении сумм НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, можно применять правило «пяти процентов» (а можно и не применять). Выбор должен быть закреплен в учетной политике.
Суть правила «пяти процентов» в том, что если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для этого тоже нужен раздельный учет.
Упрощенцам с 2025 года раздельный учет понадобится и при отражении выручки, облагаемой НДС по разным ставкам, например, по нулевой и специальной, а также при переходе со ставки 5% на ставку 7%. Он позволит правильно определять налоговую базу по НДС для каждой ставки (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Как применять правило «пяти процентов» и когда оно не работает
Что не учитывать в доходах при УСН, чтобы не переплачивать налог?
Нужно ли в учетной политике писать о раздельном учете?
Детские пособия с 1 февраля 2025 года: индексация, размеры выплат
Что делать, если не пришло налоговое уведомление?
За что работник может требовать от работодателя возмещения морального вреда?
Как ИП на УСН в книге учета доходов и расходов отражать страховые взносы
Может увеличиться число компаний, которые могут работать без ККТ
Какой бухгалтерский счет использовать для расчетов с работниками?
ФНС назвала признаки подмены трудовых отношений
ФНС напомнила о критериях подмены трудовых отношений с самозанятыми
Подписка на новости
ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ
МЫ В СОЦСЕТЯХ
Регистрируйтесь бесплатно.
