Безвозмездно полученное ОС: внереализационный доход и не только

Безвозмездно полученное имущество образует внереализационный доход

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества. Исключение - случаи, указанные в статье 251 НК РФ.

При получении безвозмездно ОС от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 50% и более, учитываемого для налога на прибыль внереализационного дохода не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

То есть со стоимости безвозмездно полученного объекта, по которой он отражен в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для ОС, полученных:

• от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы 50% и более;
• от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50% и более;
• от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50% и более.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного ОС

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС, полученного безвозмездно, равна сумме, которая учтена в составе внереализационных доходов по этому объекту.

В письме от 17 апреля 2023 г. № 03-03-08/34107 Минфин пояснил, что порядок учета безвозмездно полученного ОС зависит от того, имеет оно или нет первоначальную стоимость в налоговом учете.

Обратим внимание на важный нюанс.

При формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества в ней учитываются и расходы, связанные с получением этого имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования.

Получение имущества безвозмездно исключением не является.

Принять к учету безвозмездно полученное основное средство нужно по первоначальной стоимости, равной сумме признанного дохода, а также понесенных расходов.

Напомним, что первоначальная стоимость ОС, если она превышает 100 000 рублей, в налоговом учете является условием для признания имущества амортизируемым.

Если ваша фирма получила ОС безвозмездно, определите их стоимость, исходя из рыночной цены на подобное имущество. Но в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

 Пример. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества

	 ООО безвозмездно получило от некоммерческой организации «Фонд» оборудование. Рыночная стоимость оборудования – 3 600 000 руб. (в том числе НДС – 600 000 руб.). По данным налогового учета «Фонда», остаточная стоимость оборудования – 4 500 000 руб.

	 Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете составит 4 500 000 руб.

Также в первоначальную стоимость указанного основного средства могут включаться расходы, которые по нему несет получатель.

 Пример. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества с учетом расходов

	 ООО безвозмездно получило от некоммерческой организации «Фонд» оборудование. По данным налогового учета «Фонда», остаточная стоимость оборудования – 4 500 000 руб.

	 Получатель потратил на доставку, установку и наладку оборудования 200 000 руб.

	 Первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете составит 4 700 000 руб. (4 500 000 + 200 000).

ОС получено от учредителя

При получении безвозмездно ОС от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 50% и более, учитываемого для налога на прибыль внереализационного дохода не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Значит, первоначальная стоимость ОС в сумме внереализационных доходов не формируется и амортизация по нему не начисляется, поскольку первоначальная стоимость этого ОС равна нулю. Но только если получатель не несет расходов, связанных с безвозмездным получением имущества от учредителя.

Если у организации при безвозмездном получении основного средства от «правильного» учредителя возникают расходы в сумме более 100 000 рублей, то ОС должно быть принято к учету по первоначальной стоимости, которая и будет сформирована в сумме этих расходов.

В этом случае по безвозмездно полученному ОС придется начислять амортизацию.

 Пример. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества от учредителя

	 Фирма безвозмездно получила от своего учредителя, доля которого в уставном капитале 60%, оборудование.

	 На доставку, установку и наладку оборудования было потрачено 200 000 руб.

	 Первоначальная стоимость полученного оборудования в налоговом учете составит 200 000 руб.

Подпишись на рассылку