Как отразить в учете налоговые санкции?

Общий подход

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров лишь как один из видов прочих расходов (п. 11).

Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно и признать в учете, и отразить в отчете.

Если же организация собирается оспаривать санкции, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство, а списать его нужно будет в зависимости от исхода судебного разбирательства.

Как отразить санкции по налогам, кроме налога на прибыль

В отношении санкций по налогам Минфин в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагает придерживаться следующего порядка.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

 Пример. Как отразить в учете штраф

	 Организации несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

	 Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу».

	 Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год.

	 На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69.
– 6000 руб. - начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

• момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
• это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.

 Пример.  Как отразить в учете пени и штраф за неуплату налога

	 В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

	 Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

А вот пример по НДС.

 Пример. Как отразить в учете пени и штраф по НДС

	 Организации начислили пени и штраф по НДС за четвертый квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов. Оспаривать начисление санкций компания не планирует.

	 Бухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (дебет счета 91), независимо от того, за какой период они начислены.

Как отразить санкции по налогу на прибыль

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

 Пример. Как отразить в учете пени по налогу на прибыль

	 За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

	 – 5000 руб. - начислены пени по налогу на прибыль.

Оценочное обязательство по налоговым спорам

Для отражения оценочного обязательства нужно иметь возможность оценить сумму расходов, и чтобы вероятность возникновения расходов была больше 50%.

 Пример. Признание оценочного обязательства

	 По результатам налоговой проверки организации доначислен налог на прибыль, пеня и штраф в общей сумме 300 000 руб. Организация собирается оспорить это решение в установленном порядке - сначала в вышестоящий налоговый орган, а если потребуется - в суде.

	 Вышестоящий налоговый орган не отменил решение по проверке, и компания обратилась в суд. Вероятность того, что суд примет решение в пользу компании - 25%.

	 Таким образом, выполнены условия для отражения оценочного обязательства: вероятность возникновения расходов больше 50%, и сумма расходов может быть оценена - 300 000 руб.

	 В этой ситуации бухгалтер сделает запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 96 СУБСЧЕТ «ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ»

	 – 300 000 руб. – признано оценочное обязательство.

Особенности налогового учета оценочного обязательства по санкциям

В налоговом учета налоговые санкции в состав расходов не включаются, а оценочные обязательства не признаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). То есть до окончания суда и вынесения решения, например, о выплате штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает.

Если компания начисляет оценочное обязательство по судебному разбирательству в отношении налогов, которые при начислении относятся на счета учета расходов, следует иметь в виду, что при этом в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Ведь в бухгалтерском учете признается расход, который в налоговом учете не отражается (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

В дальнейшем, если компания выиграет суд, то оценочное обязательство нужно будет списать с отнесением на доходы. В налоговом учете при этом дохода не возникнет.

Если же фирма проиграет, то расход в виде штрафа (в размере признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства) будет отражен только в налоговом учете. Таким образом, финансовый результат по итогам суда будет одинаковым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 Пример. Отражение отложенного налогового актива

	 Компания выступает ответчиком в суде. Шансы на выигрыш низкие. Согласно оценке штраф по налогу на имущество может составить 100 000 рублей, пени - 50 000 рублей.

	 В учете фирмы признано оценочное обязательство в полной сумме штрафных санкций.

	 Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 96

	 – 100 000 руб. – отражено оценочное обязательство в связи с возможным штрафом по налогу на имущество;
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 96

	 – 50 000 руб. – отражено оценочное обязательство в связи с возможными пенями за просрочку уплаты налога на имущество;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

	 - 30 000 руб. ((100 000 руб. + 50 000 руб.) х 20%) – отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

	 Данный ОНА будет погашаться (списываться) по результатам суда.

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет избавиться от лишней информации

Подключите бератор сейчас и ведите свою бухгалтерию без нервов и стрессов. Лучше платить за подписку, чем за штрафы.

Подключить бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку