Налоговая оговорка: что это и как помогает бизнесу

Налоговая оговорка - это особые условия в договоре между хозяйствующими субъектами, которые позволяют взыскать убытки или имущественные потери с нарушивших гарантии и заверения контрагентов в случае предъявления претензий со стороны государственных органов (налоговых или правоохранительных), а также в добровольном порядке на основании заложенных принципов делового оборота до вынесения налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности.

В законодательстве при этом нет требования об обязательном включении налоговой оговорки в договор, поэтому принуждать сделать это одна сторона другую не может.

Для чего может понадобиться налоговая оговорка

В одной из своих методичек ФНС России уточнила, что в целях исключения или компенсации имущественных потерь от налоговых разрывов по НДС налогоплательщикам предложено включать в договоры с контрагентами «налоговую оговорку», позволяющую взыскать имущественные потери с нарушивших гарантии и заверения контрагентов.

Включение в Договор соглашения об обстоятельстве, касающемся налоговой дисциплины в части НДС, позволит налогоплательщику:

• взыскать с контрагента непримененный вычет по НДС как имущественные потери на основании статьи 406.1 ГК РФ (при условии подачи уточненной налоговой декларации, исключающей применение вычета НДС по операциям с контрагентами, формирующими налоговый «разрыв»;
• не доказывая наличие и размер убытков, причинно-следственную связь убытка с действиями контрагента, вину контрагента. Вы будете опираться на факт наступления согласованного сторонами договора обстоятельства и наличие доказательства, подтверждающего наступление данного обстоятельства, а именно - сообщение налогового органа, в котором указано о неурегулировании для контрагента-поставщика налоговых разрывов в цепочке операций.

Правда, есть обстоятельства, при которых включенная в договор налоговая оговорка не поможет:

• если финансовое положение стороны, которая нарушила договорные обязательства, не позволяет компенсировать пострадавшей стороне понесенные убытки имущественные потери.
• если будет установлен факт занижения налоговой базы путем умышленного сговора налогоплательщика и его контрагента

Формы налоговой оговорки 

Есть две формы налоговой оговорки:

• заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК): в случае предоставления недостоверных заверений об обстоятельствах виновная сторона должна возместить убытки или заплатить предусмотренную договором неустойку. Заверения не ограничены во времени и могут касаться обстоятельств, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения.
• возмещение потерь (ст. 406.1 ГК): стороны могут соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства (в том числе потери, вызванные предъявлением требований к стороне органами государственной власти).

Пример образца формулировки налоговой оговорки в договоре с поставщиком
 Поставщик обязан возместить Покупателю:

	 — убытки из-за отказа налоговым органом в применении вычетов по НДС по сделке с Поставщиком;

	 — убытки из-за исключения налоговым органом суммы затрат Покупателя по сделке с Поставщиком из расходов для целей расчета налога на прибыль;

	 — суммы, уплаченные в бюджет из-за добровольного отказа Покупателя от применения вычета НДС по операциям с Поставщиком.

	 Указанные имущественные потери подлежат возмещению в объеме претензий налоговых органов, указанных в акте или решении по налоговой проверке.

	 Также Поставщик обязан полностью возместить имущественные потери, если Покупатель представил в налоговый орган уточненную декларацию с полным или частичным исключением операций, совершенных в рамках договора с Поставщиком, в связи с протоколом или информационным письмом налоговой инспекции, в котором Покупателю рекомендовано исключить указанные операции.
 

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку