При исправлении старых ошибок в базе по прибыли не допускайте новых

Если занизили доходы

Какие ошибки занижают налоговую базу по прибыли и ведут к недоплате налога, и в результате «страдает» бюджет? Вспомним некоторые:

• не отразили операцию по реализации товаров, работ или услуг;
• не выявили и не списали вовремя в доходы кредиторскую задолженность;
• раньше времени списали дебиторскую задолженность и др.

НК РФ требует в периоде, когда они были допущены:

• исправить налоговые регистры;
• доплатить налог и уплатить пени;
• подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если занизили расходы

Из-за занижения расходов бюджет не «страдает». Страдает налогоплательщик: ведь он переплачивает налог и теряет деньги. Также занижается сумма убытка, который можно переносить на будущее.

В общем случае и «расходные» ошибки следует исправлять в том периоде, к которому они относятся (п.1 ст. 54 НК РФ).

Но если прошлые ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет можно произвести в том налоговом периоде, когда они были выявлены.

Хотя и на этом основании учитывать любые ошибки в расходах без подачи уточненных деклараций можно не всегда.

Разберемся, почему.

В текущем периоде должна быть прибыль

Если ошибка привела к излишней уплате налога, можно поправить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Но только если в текущем периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, то налоговая база равна нулю.

В периоде ошибки тоже должна быть прибыль

Если мы внимательно прочитаем норму, предусмотренную пунктом 1 статьи 54 НК РФ, то сделаем такой интересный вывод. В периоде совершения ошибки тоже должна быть прибыль к уплате.

То есть речь идет не просто о завышении налоговой базы из-за того, что в нее не был включен какой-то расход. Она может быть завышена, но по итогам получен убыток.

О нулевой базе, которая оказалась завышена, и получился убыток, в статье 54 НК РФ речь не идет. Должна быть именно излишняя уплата налога. Если же в декларации за период, когда была совершена ошибка, нет налога к уплате, не может быть и излишней уплаты налога.

Убедитесь, а есть ли ошибка в расходах?

Прежде чем решать, как исправлять ошибку в расходах, сначала проверьте себя и убедитесь, что она действительно допущена. В этом вам должна бы помочь ваша же учетная политика.

По расходам на оплату работ и услуг НК РФ (в таких расходах ошибаются чаще всего) предоставляет право налогоплательщику самому определить, какой день будет считаться датой признания расхода. По вашему выбору это (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• дата расчетов, указанная в договоре;
• либо последнее число периода;
• либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Если в вашей учетной политике прописан последний вариант, то, если вы не учли расход в том периоде, к которому относится документ, - это не ошибка.

Чтобы подтверждать расходы, сохраняйте почтовые конверты, ведите журналы учета и регистрации корреспонденции и документов, поступивших в бухгалтерию. Это особенно актуально для документов на оплату арендных платежей, коммунальных услуг, услуг связи, юридических, информационных и пр., которые поступили уже после закрытия периода.

Мы рассмотрели типичные случаи исправления ошибок по налогу на прибыль.

Помимо этого, есть еще масса ситуаций, когда нужно исправлять налоговую базу и делать это с осторожностью.

Все изменения 2023 года по сдаче отчетности уже учтены в книге «Годовой отчет 2023 под редакцией В.И. Мещерякова»

Купите книгу-бестселлер, как это сделали более 5 000 000 бухгалтеров, и сдавайте отчетность быстро и без ошибок!

Купить книгу

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку