Какие гранты можно не включать доходы налоговой базы по прибыли

В налоговой базе по прибыли не учитываются средства целевого финансирования, в том числе гранты, предоставляемые институтами инновационного развития и другими организациями за счет субсидий, предоставленных Минцифры, на реализацию госпрограмм и проектов (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Минфин в письме от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742 назвал два условия, при соблюдении которых доход от целевого финансирования не облагается налогом на прибыль:

• такой вид финансирования приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• бухгалтерия фирма обеспечила раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.

Гранты прямо указаны в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но, не любой грант можно отнести к целевому финансированию. Он должен быть выдан безвозмездно на сдавать отчетность.

С учетом всех норм, установленных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, для освобождения гранта от налога на прибыль он должен быть предоставлен:

• на безвозмездной и безвозвратной основах;
• для осуществления конкретных программ в определенных областях (таких как образование, наука, искусство, культура, физкультура и спорт, охрана здоровья, окружающей среды и другие);
• с условием предоставления грантодателю отчета о целевом использовании (письмо Минфина от 22 июня 2021 г. № 03-03-06/1/49096).

Как правило, все гранты предоставляются на условиях грантодателя и подразумевают обязательную отчетность о целевом использовании гранта с учетом требования абз. 10 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Здесь нужно отметить, что НК РФ не определяет, что такое использование целевых поступлений по не целевому назначению. Это определяется на основании анализа соглашения с грантодателем. Поэтому, в этой части у получателей грантов свободы несколько больше. Жесткого перечня целевых расходов нет, нужно всего лишь иметь разумное экономическое обоснование.

Специальные условия освобождения грантов от налога на прибыль

Какие гранты можно не учитывать в налоговой базе по прибыли с 2025 года

С 2025 года вступит в силу новая редакция статьи 251 НК РФ, в которой расширен перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (Федеральный закон от 29.05.2024 № 123-ФЗ). Речь идет о добавлении новых типов грантов.

В целом правила предоставления грантов и условия их освобождения от налога на прибыль в 2025 году не изменятся. Расширяется только сам перечень грантов, которые не нужно включать в базу по налогу на прибыль.

Если в 2024 году из базы по налогу на прибыль исключались только гранты, предоставляемые за счет субсидий Минцифры, то в 2025 году при определении базы по налогу на прибыль не учитываются гранты, выданные институтами инновационного развития и другими соответствующими организациями за счет субсидий, предоставленных любыми госорганами, уполномоченными правительством.

Расширение перечня грантов вступит в силу с 1 января 2025 года.

Справка редакции: Законопроект № 392264-8, который позволяет не учитывать в налоговой базе по прибыли все гранты, выданные уполномоченными Правительством федеральными органами исполнительной власти, а не только предоставляемые Минцифры, появился в 2023 году. Предполагалось, что он вступит в силу с 1 января 2024 года. Но это этого не случилось. Поправки в статью 251 РФ НК РФ внесены только в середине 2024 года Федеральным законом от 29.05.2024 № 123-ФЗ и вступят в силу с 1 января 2025 года.

Подпишись на рассылку