Как учитывать расходы на модернизацию арендуемого ОС

Для печати|Все cтатьи

11.10.2024 | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Есть несколько правил учета расходов, связанных с арендуемым имуществом, в частности, с так называемыми неотделимыми улучшениями. На практике можно применять такой подход: сначала определить суть работ, а затем выбрать порядок их учета в зависимости от того, возмещает арендодатель их стоимость или нет.

Как учитывать расходы на модернизацию арендуемого ОС

С какими работами связаны затраты

Неотделимые улучшения – это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества. Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. Как учесть затраты?

Однозначно не ответить. Помимо всего прочего, придется учесть, произошло ли в результате появления этой стены изменение служебного назначения объекта.

Как амортизировать неотделимые улучшения арендованного имущества

Четкий порядок амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества сформулировал АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25 апреля 2022 г. № Ф04-766/2022 по делу № А45-18710/2020. Вот два главных шага.

1. Определить суть выполненных работ

Если работы влекут изменение первоначальной стоимости основных средств, затраты на улучшение списываются через амортизацию.

Все другие виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, дооборудования и т.д. и не увеличивают стоимости основных средств, списываются в обычном порядке, как текущие расходы. Например, на ремонт ОС.

2. Убедиться, возмещает арендодатель расходы или нет

Затраты придется учитывать в зависимости от того, возмещаются ли соответствующие расходы арендодателем.

Книга, которая нужна каждому бухгалтеру

Каждый год книга «Годовой отчет 2024 под редакцией В.И. Мещерякова» снимает повышенную нагрузку с бухгалтерии в период подготовки отчетности, напоминает обо всех изменениях, рассказывает об особенностях отчетности ушедшего года, важных деталях новых и обновленных формах.

Скачать счет на книгу

Если арендодатель не возмещает стоимость затрат

Если арендодатель не возмещает стоимость затрат, то их амортизирует арендатор. Амортизация начисляется после ввода улучшенного основного средства (капвложений) в эксплуатацию и до окончания срока действия договора аренды.

Для расчета начислений используется эксплуатационный срок самого актива или капвложений в него согласно классификации ОС .

После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.

Арендодатель неотделимые улучшения, оставленные ему безвозмездно, не амортизирует и их стоимость в доходах не учитывает.

Как арендатор учитывает оставшиеся расходы

Срок службы арендованного имущества обычно больше срока, на который фирма получает его в аренду. Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды не были списаны через амортизацию, в составе его расходов не учитываются.

Если после истечения срока договора аренды он был пролонгирован, арендатор вправе продолжать начислять амортизацию.

Если арендодатель возмещает расходы

Если арендатор произвел неотделимые улучшения с согласия арендодателя и в договоре указано, что арендодатель возмещает ему эти расходы, учет будет другим. В таком случае амортизирует неотделимое улучшение арендодатель.

В договоре аренды нужно предусмотреть момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя. От этого будет зависеть, как он будет их учитывать.

На дату передачи улучшений арендодателю у арендатора возникает доход, а у арендатора - расход.

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Что делать с недоамортизированной частью капвложений http://www.berator.ru/enc/np/40/20/140/#heading_id_30803

Как пролонгировать договор аренды

http://www.berator.ru/enc/np/40/20/140/#heading_id_30804

Амортизационная премия по неотделимым улучшениям арендованного имущества

http://www.berator.ru/enc/np/40/20/140/#heading_id_30805