Новые правила уплаты налогов по контролируемым сделкам с нерезидентами

Главным новшеством является – установление единой даты уплаты налога у источника, связанного с корректировкой цен в таких сделках.

Контролируемые сделки – это сделки между взаимозависимыми лицами, превышающие определенный стоимостной лимит. Закон устанавливает лимит, превышение которого автоматически квалифицирует сделку как контролируемую.

Важно отметить, что при участии нерезидента в сделке с взаимозависимым лицом, любая сделка, независимо от ее суммы, считается контролируемой согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828. Это существенное ужесточение контроля.

Налог у источника – это налог на прибыль, удерживаемый у нерезидента, получающего доход из России без образования постоянного представительства. Его платит резидент, выплачивающий доход нерезиденту. Закон различает два типа такого налога:

• Реальный налог у источника. Он взимается с фактически выплаченного нерезиденту дохода, например, дивидендов. Его механизм понятен и традиционен.
• «Гипотетический» налог у источника. Это ключевое изменение, внесенное законом № 259-ФЗ. Он начисляется не на фактически полученный, а на «гипотетический» доход нерезидента, возникающий при корректировке цен в контролируемых сделках. Если цена сделки с нерезидентом отклоняется от рыночной, налоговые органы определяют разницу, и на эту разницу начисляется налог у источника, даже если нерезидент фактически не получил этой суммы.

«Гипотетический» доход – это разница между фактически полученным доходом нерезидентом и доходом, который он бы получил при рыночной цене сделки. В этом случае доход, который другая сторона сделки получила сверх рынка, больше не может считаться доходом от предпринимательской деятельности.

В целях налогообложения данную сумму необходимо перевести в категорию дивидендов. Это может произойти как из-за того, что товары или услуги были приобретены вами по завышенной цене, так и в случае, если ваша контрагент закупил у вас товары и услуги по заниженной стоимости. Общая сумма доходов, которые контрагент получил избыточно, и те, которые вы недополучили, составит величину дивидендов, с которых будет рассчитан налог у источника по ставке 15 %.

Закон № 259-ФЗ унифицировал сроки уплаты. Теперь дата уплаты как реального, так и «гипотетического» налога у источника, связанного с корректировкой цен в контролируемых сделках, совпадает с датой уплаты налога на прибыль за год – 28 марта, согласно п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ.

Во избежание двойного налогообложения необходимо проверить, есть ли действующее соглашение об избежание двойного налогообложения с государством, откуда поступает доход, обычно предоставляет возможность уплачивать налог на дивиденды по сниженной ставке на уровне источника. Тем не менее, даже если имеется право на снижение ставки, это не гарантирует, что его удастся реализовать.

Налоговые инспекторы и судебные органы часто придерживаются формального отношения к этому вопросу. Они считают, что для применения пониженной ставки налога на дивиденды у источника необходимо, чтобы компания, получающая доход, имела прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды. Это было подтверждено постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2023 года № А40-133176/2022.

Д.Афанасова

Подпишись на рассылку