Какие резервы в бухгалтерском и налоговом учете создают МСП

Малый бизнес вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но для некоторых компаний малого предпринимательства установлен запрет на упрощенный учет, к таковым относятся: организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту; жилищные и жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы); микрофинансовые организации; организации государственного сектора; НКО в иностранных агентов и др.

Если малое предприятие не имеет права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то формировать в бухучете резервы оно обязано.

Резерв на оплату отпусков

Малые предприятия, которым предоставлено право применять упрощенный способ учета, не обязаны отражать в учете оценочные обязательства на оплату отпусков. Но если малое предприятие не имеет права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то формировать в бухучете резерв на оплату отпусков оно обязано.

Решение МСП с упрощенным учетом о том, создавать резерв на оплату отпусков или нет, зависит от позиции бухгалтерии, согласованной с руководством компании, и экономической пользы.

С одной стороны, МСП вправе не «усложнять» себе учет созданием такого резерва. Законодательство это позволяет. Обязательства по оплате предстоящих отпусков работников отражаются в бухгалтерском учете, как оценочные обязательства по ПБУ 8/2010. Малому бизнесу, который применяет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, разрешено не применять ПБУ 8/2010. Поэтому они вправе не отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, такие как оплата предстоящих отпусков.

С другой стороны, малым предприятиям, работающим на ОСНО, создание резерва на оплату отпусков, может быть полезно. В налоговом учете такие резервы можно учитывают в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Но это только при условии, что применяется метод начисления.

Для компании, работающей на УСН или ОСНО кассовым методом, создание резервов на оплату предстоящих отпусков не имеет смысла. Бухгалтерия таких организаций вправе принять расходы только после их фактической оплаты. Это касается и оплаты отпусков.

В любом случае, создание резерва является правом, а не обязанностью организации. Свое решение по этому вопросу организация должна закрепить в учетной политике.

Резервы по сомнительным долгам

Малые предприятия, которые работают на УСН, могут не создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете. В этом нет необходимости.

1. Если фирма работает на УСН с объектом «доходы», она не учитывают расходы при расчете единого налога.
2. Если компания применяет УСН «доходы минус расходы», при расчете единого налога она вправе учитывать только те расходы, которые поименованы п. 1 ст. 346.16 НК. Таких расходов, как резервы по сомнительным долгам или безнадежная «дебиторка», там нет.

Но это не касается бухгалтерского учета. Все малые предприятия в бухгалтерском учете создают резервы по сомнительным долгам в общеустановленном порядке на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. МСП, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет, - не исключение.

Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной и относит суммы резервов на финансовые результаты.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением по п. 3 ПБУ 21/2008. Она определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Подпишись на рассылку