Вычеты НДС при переходе с УСН на ОСН в 2025 году

После перехода с УСН на ОСН организация вправе заявить вычет входного НДС по товарам, которые были приобретены в период применения упрощенки.

До 1 января 2025 года действовал пункт 6 статьи 346.25 НК РФ, который устанавливал, что после перехода с УСН на ОСН фирма имеет право на вычет НДС при одновременном соблюдении следующих условий :

• товар был приобретен, но не использован в период применения УСН;
• затраты на приобретение товара не были учтены в расходах при формировании объекта налогообложения при УСН, то есть не было авансов.

При этом право на применение вычета НДС по товарам, приобретенным и не использованным в период применения доходно-расходной УСН, возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла на ОСН, независимо от основания перехода с упрощенной системы на общий налоговый режим.

С момента возникновения такого права исчисляется трехлетний срок для применения вычетов.

При этом было немало разъяснений о том, можно ли использовать вычеты НДС после перехода на УСН плательщика с объектом «доходы» - от запрета до разрешения.

Минфин в письмах от 13 февраля 2023 г. № 03-07-11/11591, от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726 отрицал такую возможность. Поскольку при УСН «доходы» в принципе не учитывают расходы и из налоговой базы они не вычитаются. А если нет расходов, то и вычета быть не может.

Тем не менее в определении ВС РФ от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784 был сделан вывод, что запрета на вычет НДС при переходе на общую систему с УСН нет при любом объекте.

Этим решением пользовались суды, и Минфин тоже изменил свою позицию. В письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 он сообщил, что при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему можно руководствоваться вышеназванным решением ВС РФ.

В письме от 20 ноября 2024 г. № 03-07-11/115201 Минфин подтвердил: в НК РФ нет запрета на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности началось после перехода на общий режим, даже если упрощенец применял объект «доходы». Поэтому организации (ИП) на УСН «доходы» при переходе на общий режим вправе принять к вычету предъявленный НДС при условии, что товары (работы, услуги, имущественные права) начали использоваться (в деятельности, облагаемой НДС) именно на общем режиме. Также необходимо соблюдать общие правила вычета НДС, установленные статьями 171 и 172 НК РФ.

С 1 января 2025 года Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ норма пункта 6 статьи 346.25 НК РФ была исключена.

Минфин пишет, что, согласно переходным положениям, налогоплательщики на УСН, применявшие до 1 января 2025 года объект «доходы минус расходы», суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вправе принять к вычету в общем порядке, если они не были учтены в расходах (ч. 9 ст. 8 Закона 176-ФЗ).

Остается добавить, что Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ часть 9 статьи 8 закона № 176-ФЗ была дополнена двумя «забытыми» в нем нормами - частями 9.1 и 9.2.

Так, часть 9.1 статьи 9 статьи 8 Закона № 176-ФЗ после корректировки гласит, что организации и ИП, применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованным при применении упрощенной системы налогообложения, принимают к вычету в общем порядке, если иное не предусмотрено частью 9.2 настоящей статьи.

А в части 9.2 статьи 9 говорится о вычетах НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года основных средствах и нематериальных активах. Их принимают к вычету, если до 1 января 2025 года указанные ОС не были введены в эксплуатацию (НМА не были приняты к учету).

Напомним, компании переходят с УСН на общую систему в двух случаях:

• по собственному желанию;
• если фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку