Как сделки по покупке и продаже ОС отражать в декларации по НДС

Об особенностях заполнения декларации по НДС после покупки и,или продажи ОС рассказали эксперты бератора Практическая энциклопедия бухгалтера.

При продаже ОС в декларации по НДС отражают выручку и налог к уплате. При покупке - заявляют вычет. Специальных строк в декларации для отражения этих цифр не предусмотрено. Теми не менее особенности учета налога, влияющие формирование показателей, нужно учесть.

Декларацию за I квартал 2025 года сдают по форме, утвержденной приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@.

НДС при продаже ОС

При продаже основных средств НДС начисляют (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• на дату получения авансового платежа;

• на дату отгрузки покупателю.

При авансовых расчетах после получения предоплаты с полученной суммы исчисляется НДС, который отражается по строке 070 раздела 3 декларации.

После передачи ОС исчисляется «отгрузочный» НДС, который отражается по строке 010 раздела 3, а вычет налога с ранее полученного аванса – по строке 170.

При расчетах за ОС без авансов НДС исчисляется один раз по отгрузке и указывается по строке 010 раздела 3 декларации.

Если ОС было учтено без НДС или было куплено у неплательщика НДС, при его продаже налог начисляется на всю стоимость продажи.

Если при покупке НДС был учтен в стоимости имущества, то налог исчисляется с разницы между выручкой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Также продавец ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 9, где приводятся данные из книги продаж.

Вычеты НДС при покупке ОС

Вычеты НДС при приобретении ОС отражаются по строке 120 и входят в итоговую сумму вычетов по строке 190 раздела 3.

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету в общем порядке.

Перенос вычета

По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), для осуществления облагаемых НДС операций, могут быть перенесены, то есть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных (или ввезенных на территории РФ) товаров. Это установлено пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ.

Какие вычеты можно переносить

В пункте 1 статьи 172 НК РФ прямо сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме. То есть они не переносятся. Вычеты, которые нельзя переносить, производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло право на вычет.

Поэтому не стоит забывать, что и в ситуации с покупкой ОС необходимо проверять, выполняются ли общие условия для вычетов НДС. Если ОС используются для операций, облагаемых НДС, имеются счета-фактуры и первичные документы поставщика с выделенной суммой НДС и ОС приняты на учет, то НДС по ОС можно заявить к вычету.

На каком счете должно быть учтено ОС, по которому заявляется вычет

По правилам бухучета первоначальную стоимость приобретенных основных средств сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства».

Проверяющие, как правило, настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01.

Но в Налоговом кодексе не сказано, на каком бухгалтерском счете должно быть принято к учету основное средство, по которому заявлен вычет НДС.

Для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. Правомерен вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 (см. Определение ВАС РФ от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09). Большинство федеральных судов руководствуются выводами высших арбитров.

Также покупатель ОС в составе декларации по НДС представляет раздел 8, где приводятся данные из книги покупок.

Помните о правилах бухучета входного НДС:

• Как списать НДС со счета 19

• Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей

• Когда НДС списывают за счет целевых средств

Как учитывает НДС при продаже/покупке ОС «упрощенец»

Упрощенцы исчисляют НДС при продаже ОС в общем порядке, если они применяют общие ставки НДС 20% и 10%.

У тех, кто выбрал пониженные ставки НДС 5% и 7%, входной НДС учитывается в стоимости ОС. Но порядок расчета НДС для случаев реализации имущества, в стоимости которого учтен входной налог, они не применяют (п. 12 ст. 154 НК РФ). Они начисляют НДС исходя из цены продажи (без НДС) и ставки НДС. А те, кто освобождены от НДС автоматически, НДС с операций реализации ОС начислять не должны.

Упрощенцы входной НДС по приобретенным ОС вправе принять к вычету, только если они платят НДС по стандартным ставкам 20% и 10%. Получившие автоматическое освобождение и те, кто применяет пониженные ставки, такого права не имеют.

Подпишись на рассылку