Учет ККМ

В первоначальную стоимость ККМ, которая формируется на счете 08 "Капитальные вложения" (08 "Вложения во внеоборотные активы" — по новому Плану счетов), включаются все расходы, связанные с ее приобретением и установкой.
Кассовый аппарат вводится в эксплуатацию после регистрации в налоговых органах. Для этого в присутствии налогового инспектора и механика цетра технического обслуживания (ЦТО) составляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1). Также нужно составить акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
После этого делается проводка:
Дебет 01 Кредит 08
— ККМ введена в эксплуатацию.

Пример 1
Магазин приобрел кассовый аппарат за 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Для установки и подключения ККМ к компьтерной сети были приглашены специалисты ЦТО. Их услуги обошлись магазину в 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).
В учете нужно сделать такие проводки (как по старому, так и по новому Плану счетов):
Дебет 08 Кредит 60
— 5000 руб. (6000 — 1000) — приобретена ККМ;
Дебет 19 Кредит 60
— 1000 руб. — отражен НДС по ККМ;
Дебет 60 Кредит 51
— 6000 руб. — оплачена ККМ;
Дебет 08 Кредит 76
— 500 руб. (600 — 100) — приняты услуги ЦТО по установке и подключению ККМ к компьтерной сети;
Дебет 19 Кредит 76
— 100 руб. — отражен НДС по услугам ЦТО;
Дебет 76 Кредит 51
— 600 руб. — оплачены услуги ЦТО;
Дебет 01 Кредит 08
— 5500 руб. (5000 + 500) — введена в эксплуатацию ККМ;
Дебет 68 Кредит 19
— 1100 руб. (1000 + 100) — принят к вычету НДС, уплаченные поставщику ККМ и ЦТО.

Начисление амортизации

Амортизацию ККМ можно начислять одним из четырех способов:

1. линейным способом;
   
2. способом уменьшаемого остатка;
   
3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
   
4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация сама может выбрать метод начисления амортизации, отразив его в приказе об учетной политике. Однако, согласно Положению о составе затрат, в целях налогообложения принимаются только суммы, начисленные по Единым нормам амортизационных отчислений (годовая норма амортизации для кассовых аппаратов равна 11 процентам). Поэтому удобнее всего начислять амортизацию линейным способом по Единым нормам — тогда суммы амортизации для целей бухучета и для целей налогообложения будут совпадать. В противном случае придется корректировать налогооблагаемую прибыль по строке 4.16 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Пример 2
Вернемся к примеру 1. Допустим, ККМ была введена в эксплуатацию в апреле 2001 года. Тогда амортизация на нее должна начисляться с мая. Ее месячная сумма составит (как по старому, так и по новому Плану счетов):
5500 руб. х 11% : 12 мес. = 50,42 руб.
В учете нужно ежемесячно делать запись:
Дебет 44 Кредит 02
— 50,42 руб. — начислена амортизация.

Учет ремонта и модернизации

Все ККМ должны находится на обслуживании в ЦТО. Расходы по техническому обслуживанию и ремонту отражаются на счете 44 "Издержки обращения" (44 "Расходы на продажу" — по новому Плану счетов).
Ремонт и обслуживание нельзя путать с модернизацией ККМ. В результате модернизации расширяются функциональные возможности кассового аппарата. Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ККМ.

Пример 3
Продолжим пример 1. Дирекция магазина решила модернизировать кассовый аппарат, оснастив его устройством для считывания штрих-кодов. Дополнительное оборудование магазин закупил самостоятельно за 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.). Для его установки были приглашены специалисты ЦТО, стоимость услуг которых составила 480 руб. (в том числе НДС — 80 руб.)
В учете нужно сделать следующие проводки (как по старому, так и по новому Плану счетов):
Дебет 10 Кредит 76
— 500 руб. (600 — 100) — приобретено дополнительное оборудование для модернизации ККМ;
Дебет 19 Кредит 76
— 100 руб. — отражен НДС по оборудованию;
Дебет 76 Кредит 51
— 600 руб. — оплачено оборудование;
Дебет 08 Кредит 10
— 500 руб. — дополнительное оборудование передано специалистам ЦТО для его устновки;
Дебет 08 Кредит 60
— 400 руб. (480 — 80) — приняты услуги ЦТО по модернизации ККМ;
Дебет 19 Кредит 60
— 80 руб. — отражен НДС по услугам ЦТО;
Дебет 60 Кредит 51
— 480 руб. — оплачены услуги ЦТО;
Дебет 01 Кредит 08
— 900 руб. (500 + 400) — расходы по модернизации ККМ отнесены на увеличение ее первоначальной стоимости;
Дебет 68 Кредит 19
— 180 руб. (100 + 80) — принят к вычету НДС, уплаченные поставщику дополнительного оборудования и ЦТО.
После модернизации балансовая стоимость ККМ составила 6400 руб. (5500 + 900).

Выбытие

При выбытии ККМ в первую очередь необходимо снять ее с учета в налоговой инспекции. Выбытие оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4).
Передача ККМ в уставной капитал другой организации не является реализацией и НДС не облагается. А вот при безвозмездной передаче кассового аппарата НДС необходимо будет начислить. Основанием для этого является статья пункт 1 статьи 146 второй части Налогового кодекса.
В любом случае помните, что убыток от выбытия кассового аппарата не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (он отражется по строке 4.5 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли").

Пример 4
Предположим, наш магазин решил продать кассовый аппарат за 2400 руб. (в том силе НДС — 400 руб.) На момент продажи ККМ на нее начислена амортизация в размере 3000 руб.
В учете нужно сделать такие проводки (учетная политика для целей налогообложения — "по отгрузке"):
Дебет 62 Кредит 47 (91-1*)
— 2000 руб. (2400 — 400) — продана ККМ;
Дебет 47 (91-2*) Кредит 68
— 400 руб. — начислен НДС;
Дебет 47 (91-2*) Кредит 01
— 6400 руб. — списана балансовая стоимость ККМ;
Дебет 02 Кредит 47 (91-1*)
— 3000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 80 (99*) Кредит 47 (91-9*)
— 1400 руб. (6400 — 2000 — 3000) — отражен убыток от продажи ККМ.
Величину убытка нужно указать по строке 4.5 Справки.

-------------
* При применении нового Плана счетов.