Минимизация налога на пользователей автодорог

Для печати|Все cтатьи

23.07.2001 | 0Оставить комментарий

Выбрав оптимальный способ учета транспортных расходов, вы можете сэкономить на налоге на пользователей автомобильных дорог.

Анализ ситуации

Как известно, фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке (п. 5 ПБУ 6/98). Эти затраты отражаются в учете по дебету счета 41 «Товары» (как по старому, так и по новому Плану счетов).
Однако для транспортных расходов (то есть для расходов по доставке товаров до склада торговой организации) предусмотрен особый порядок. Транспортные расходы вы можете учесть одним из двух способов:

1) непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включить транспортные расходы в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
2) на счете 44 «Издержки обращения» (в новом Плане счетов этот счет называется «Расходы на продажу»).

Выбранный способ учета транспортных расходов вы должны закрепить в учетной политике вашей организации. Какой из этих способов выбрать, чтобы уменьшить налоговые платежи?
Как известно, в 2001 году налог на пользователей автодорог исчисляется так (Федеральный закон от 24 марта 2001 г. № 33-ФЗ):

(Продажная стоимость реализованных товаров (без НДС) – Покупная стоимость реализованных товаров) ) 1%

Таким образом, чем больше покупная стоимость реализованных товаров, тем меньше сумма налога на пользователей автодорог.

Сравнительный расчет

ЗАО «Актив» приобрело партию товаров на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Транспортные расходы по доставке товаров на склад «Актива» составили 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). В этом же месяце вся партия товаров была продана за 2 400 000 руб. (в том числе НДС – 400 000 руб.).
Рассмотрим, какие налоги заплатит «Актив», если, согласно учетной политике, транспортные расходы по приобретенным товарам учитываются:

• по дебету счета 41 (вариант 1);
• по дебету счета 44 (вариант 2).

При оприходовании товаров бухгалтер «Актива» сделает проводки (одинаково как по старому, так и по новому Плану счетов):

Вариант 1	Вариант 2
*Дебет 41 Кредит 60* – 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – оприходованы товары на склад;	*Дебет 41 Кредит 60* – 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – оприходованы товары на склад;
По новому Плану счетов:	По новому Плану счетов:
*Дебет 62 Кредит 90-1* – 2 400 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 400 000 руб. – начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 – 1 300 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров; Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» – 7000 руб. ((2 400 000 – 400 000 – – 1 300 000) ( 1%) – начислен налог на пользователей автодорог; Дебет 90-2 Кредит 44 – 7000 руб. – списаны расходы на продажу; Дебет 90-9 Кредит 99 – 693 000 руб. (2 400 000 – 400 000 – – 1 300 000 – 7000) – определена прибыль от продажи товаров; Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 242 550 руб. (693 000 ( 35%) – начислен налог на прибыль.	*Дебет 62 Кредит 90-1* – 2 400 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 400 000 руб. – начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 – 1 000 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров; Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» – 10 000 руб. ((2 400 000 – 400 000 – – 1 000 000) ( 1%) – начислен налог на пользователей автодорог; Дебет 90-2 Кредит 44 – 310 000 руб. (300 000 + 10 000) – списаны издержки обращения; Дебет 90-9 Кредит 80 – 690 000 руб. (2 400 000 – 400 000 – – 1 000 000 – 310 000) – определена прибыль от продажи товаров; Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 241 500 руб. (690 000 ( 35%) – начислен налог на прибыль.
Таким образом, по итогам месяца «Актив» должен заплатить в бюджет:
• НДС – 200 000 руб. (400 000 – 200 000); • налог на пользователей автомобильных дорог – 7000 руб.; • налог на прибыль – 242 550 руб. ИТОГО: 449 550 руб.	• НДС – 200 000 руб. (400 000 – 200 000); • налог на пользователей автомобильных дорог – 10 000 руб.; • налог на прибыль – 241 500 руб. ИТОГО: 451 500 руб.

Выводы

Таким образом, торговой организации более выгодно учитывать транспортные расходы в себестоимости покупаемых товаров, так как это позволяет законно минимизировать платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог. Однако не забудьте: такой способ учета транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

«Расчет» - Подписаться на журналИсточник материала

5001 просмотр Обсудить на форуме