Три цвета заработной платы

Толковые специалисты по налоговому планированию быстро нашли необходимые бреши в законодательстве и придумали легальные способы выплачивать зарплату, позволяющие существенно экономить на налоговых платежах. Такие схемы расчетов с сотрудниками уже нельзя назвать абсолютно чистыми, но и нелегальными формально они уже не являются.

Сейчас уже невозможно сказать, кто первым назвал эти способы выдачи зарплаты «серыми» – сами разработчики или представители государства, обратившие на них внимание, – но термин оказался очень точным и прижился в современном налоговом лексиконе.

С тех пор вот уже около десяти лет в нашей экономике бок о бок шагают белая, черная и серая зарплаты, с переменным успехом отвоевывая друг у друга приверженцев. И хотя в последнее время государство, снижая налоговое бремя и усиливая фискальный контроль, всерьез играет на стороне «белых», о победе официальной зарплаты над темными конкурентами говорить пока рано.

Современные фирмы выбирают...

Каждая организация, выбирая способ оплаты труда своих сотрудников, руководствуется индивидуальными мотивами. Но два фактора – минимизация затрат и риск попадания под колпак налоговых и правоохранительных органов – принимаются во внимание всегда.

Безусловным лидером по выдаче зарплаты остается неучтенная наличность, или, попросту говоря, черный нал. Большинство мелких организаций различных форм собственности в самых разных отраслях, начиная от палаточной торговли и заканчивая сбором цветных металлов и оптовыми поставками импортных грузов, с легкостью могут получать неучтенные наличные в нужном количестве. При этом черный нал достается этим фирмам по накатанным схемам настолько свободно, что они даже не рассматривают другие варианты выплаты зарплаты.

Выдача зарплаты неучтенными деньгами для большинства организаций не самоцель, ради которой организации работают с черным налом. Это принцип ведения бизнеса, способ занижать выручку и не показывать прибыль, проще говоря, возможность уходить от всех налогов в целом. К тому же такими деньгами проще оперировать для текущих целей – дать взятку, купить товар на мелкооптовой базе, оплатить стоянку или ремонт служебного транспорта и т. д.

Сложнее приходится крупным коммерческим структурам. Нефтяные компании, ведущие металлургические комбинаты, банки и просто очень большие фирмы тоже были бы не прочь выдавать зарплату в конвертах, но они постоянно ощущают на себе повышенное внимание со стороны контролирующих органов, ведь от таких предприятий поступают основные платежи в бюджет. Поэтому крупные компании вынуждены хотя бы формально оставаться в рамках закона. Именно они являются основными потребителями так называемых зарплатных схем.

Впрочем, в разных регионах одна компания может использовать разные формы выдачи заработной платы. Бурильщики нефтяных скважин в Сибири могут получать свою, в общем-то, немаленькую зарплату абсолютно официально, а вот со- трудники центрального офиса той же компании в Москве получают деньги по страховой или вексельной схеме.
При выборе, как платить зарплату, не последнюю роль играет и конкурентный фактор. Как сказал нашему корреспонденту владелец одной из фирм, занимающейся импортом товаров из Китая, «если я сегодня начну платить зарплату официально, буду показывать всю выручку, заплачу все налоги, то завтра с такими издержками меня просто выдавят с этого рынка – я не могу продавать китайские вещи по цене итальянских».

При столкновении интересов на одном рынке компания, выплачивающая всю зарплату «по-белому» и платящая все налоги, окажется в заведомо невыгодной ситуации по сравнению с конкурентом, использующим «темные» способы минимизации налогов. Это справедливо и для ларьков на рынке, и для промышленных гигантов.

Платить всю зарплату официально могут себе позволить государственные учреждения, не занимающиеся коммерческой деятельностью, и крупные иностранные компании, привыкшие везде и всегда соблюдать закон. Имидж этих компаний стоит гораздо дороже, чем любые налоги. Хотя еще совсем недавно российские налоги на зарплату были настолько высокими, что даже некоторые зарубежные фирмы вынуждены были использовать зарплатные схемы.

Чем темней – тем эффективней

Теневая зарплата как для работодателя, так и для работника несет в себе определенные преимущества и недостатки. В первую очередь она выгодна для работодателя, который не платит ЕСН. Что касается подоходного налога, то плоская 13-процентная шкала действительно заставила многих пересмотреть свое отношение к его уплате. Часть населения согласна отдавать государству столь небольшую долю своего дохода.

Подсчитывая эффективность каждого из возможных способов выплаты зарплаты, можно отметить, что черный нал в этой номинации вне конкуренции. Существует огромное количество фирм, можно сказать, целая отрасль, занимающихся обналичиванием денежных средств как основным видом деятельности. Если на Западе обналичить средства в обход контролирующих органов стоит 40–50 процентов от суммы, то у нас обналичка обойдется в 1,5–5 процентов.
Таким образом, эффективность выплаты зарплаты черным налом – 95 процентов и выше (под эффективностью подразумевается отношение суммы, полученной на руки работником, к сумме, затраченной на это работодателем). В то время как эффективность зарплатных схем сейчас составляет в среднем 84–87 процентов, а эффективность выдачи зарплаты «по-белому» – 64,2 процента*, хотя совсем недавно она была и вовсе порядка 46 процентов.

Конечно, при использовании регрессивной шкалы ЕСН эффективность выдачи зарплат «по-белому» можно повысить до 74 процентов, однако организаций, которые могут выйти на такой уровень эффективности, по подсчетам специалистов из аудиторских фирм, менее 1 процента. Но даже в этом случае с экономической точки зрения белая зарплата все равно оказывается примерно на 10 процентов дороже серой и более чем на 20 процентов – черной.

Опираясь на данные именно таких нехитрых расчетов, большинство предприятий и не спешат с легализаций зарплат своих со- трудников. Несмотря на призывы налоговиков выйти из тени, объемы использования черного нала не уменьшаются, в то время как размах использования зарплатных схем, прежде всего страховых, и вовсе увеличивается. Свидетельством тому служат данные Минфина о росте расходов на страхование жизни. В I кварта- ле 2001 года этот показатель побил все рекорды – 43,1 млрд рублей.

Обратная сторона оптимизации

При всех преимуществах в эффективности черных и серых зарплат они имеют существенный недостаток для самого работника – отсутствие социальных гарантий.
Во-первых, от размера официальной зарплаты зависит размер пенсии (см. врез «Официальная зарплата и пенсия»). Во-вторых, практически на нет сводятся нормы КЗоТа, устанавливающие некоторые права работников. К примеру, при уходе в полагающийся отпуск нельзя быть уверенным, что руководитель соблюдет все полагающиеся нормы – выплатит отпускные исходя из той же зарплаты, которую платит по схеме или «по-черному». То же самое может происходить и с больничными листами.

Автору самому довелось поработать в компании, где больничные и отпуска оплачивались только исходя из официальной зарплаты в 500 рублей в месяц. Отдыхать и болеть разрешалось только за свой счет. И такие фирмы не исключение из правила.

Еще один недостаток черных и серых зарплат – трудности, возникающие у работников с получением таких услуг, как кредиты на покупку жилья, автомобиля и т. д., рынок которых последнее время активно развивается.

В Москве и в других крупных городах в настоящее время в кредит можно приобрести автомобили самых разных марок: от простеньких «Жигулей» до дорогих «Ауди» и «Мерседесов». Достаточно внести первоначальный взнос в размере 30–40 процентов от стоимости автомобиля и погашать оставшуюся часть в течение 18–30 месяцев в зависимости от условий кредита. Вот здесь и могут возникнуть проблемы, потому что первое, что потребует банк-кредитор, – это справка с места работы о вашем заработке (для покупки ВАЗ-2110 необходимо показать официальную зарплату в 6000 рублей в месяц). Если там будет стоять символическая сумма, то процесс кредитования намного усложнится.

Впрочем, специалисты кредитных отделов банков прекрасно знают о российских особенностях выдачи зарплаты. Для вполне кредитоспособных граждан, имею- щих тем не менее низкую зар-плату, разрабатываются специальные анкеты. Ответив на вопросы об уже имеющейся у вас собственности, подтвердив высокий уровень ежемесячных расходов (могут пригодиться документы о дорогостоящем ремонте в прошлом месяце, об оплаченном обучении детей за рубежом, большие счета за сотовый телефон), можно рассчитывать на получение заветного кредита. Конечно, всю информацию проверит служба безопасности банка, но если анкета заполнена честно – можно не опасаться отказа.

Дополнительные сложности могут возникнуть у тех получателей серых и черных зарплат, которые собираются посетить западные страны. При получении Шенгенской визы, дающей право свободно перемещаться по территории большинства стран Евросоюза, необходимо подтвердить ежемесячный доход не менее 300 долларов. Еще строже критерии у американцев: любого желающего въехать в страну по туристической визе, получающего у себя на родине меньше полутора тысяч долларов, они рассматривают как потенциального иммигранта. Придется затратить немало усилий и времени, чтобы убедить сотрудников посольства в том, что вы не собираетесь остаться в США навсегда.

Право на наказание

Выдача зарплаты «по-черному» не оставляет другого выбора работникам и работодателям, кроме как надеяться, что правоохранительные органы не смогут поймать за руку или припереть их к стенке. Серые схемы до недавнего времени считались практически неуязвимыми.

Первый тревожный звонок для пользователей страховых зарплатных схем прозвучал 11 марта в Дзержинском городском суде Нижегородской области. Юрий Шевченко, бывший руководитель регионального филиала Промышленно-страховой компании (ПСК), был приговорен к 8 годам лишения свободы по статьям 174 «Легализация (отмывание) денежных средств и иного имущества, приобретенных незаконным путем» и 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации» Уголовного кодекса.

Шевченко предлагал своим клиентам использовать вариант страховой схемы с использованием векселей. Самым серьезным доказательством, оказавшимся в распоряжении полицейских, стали показания сотрудников одной из организаций, работавшей по схеме. Они рассказали на суде, что получали таким образом именно зарплату, а не страховку. Шевченко вменили в вину сокрытие в общей сложности 1 млн рублей.

Приговор суда взбудоражил представителей страховых компаний. Создавшийся прецедент продемонстрировал, кого налоговые полицейские видят крайним при использовании страховых схем. Под суд попал только представитель страховой компании, а не сотрудники и руководители организации, пользовавшейся схемой.
Впрочем, к общему облегчению страховщиков, 1 июня Нижегородский областной суд отменил решение Дзержинского суда. Многие поспешили расценить это как очередной аргумент в пользу непотопляемости зарплатных схем. Тем не менее точку в деле «о зарплатных схемах» ставить пока рано. Вряд ли государство будет мириться с тем, что у него под носом из-под налогообложения выводятся огромные суммы.

Оставив споры о законности применения схем для юристов и налоговиков, отметим, что главная причина повсеместного распространения черной и серой зарплаты заключается в невозможности что-либо доказать. Никто не отрицает абсолютную незаконность выдачи зарплаты «по-черному». Однако о громких процессах, разоблачающих такие правонарушения, пока ничего не слышно. Статистика за 2000 год для налоговых органов очень неутешительна: из 312 уголовных дел, заведенных за легализацию преступных доходов, до суда доведено лишь 29! А ведь эта цифра включает в себя как дела по зарплатным схемам, так и связанные с черной наличностью.

По признанию представителей ФСНП, фирму, а точнее, ее главного бухгалтера и руководителя можно привлечь к ответственности только в том случае, если кто-либо из сотрудников организации согласится работать на полицейских и даст показания. Выражаясь юридическим языком, нужны неопровержимые доказательства прямого умысла в уклонении от уплаты налогов.

Последние изменения в законодательстве направлены как раз на легализацию доходов как населения, так и компаний. Некоторые из этих мер, например 13-процентный подоходный налог, оказываются действенными, другие, подобно регрессивной шкале ЕСН, которой практически никто не может воспользоваться, выглядят неуклюжими. Однако положительные тенденции уже наметились.

Скорее всего большинство крупных компаний пока еще будут продолжать использовать зарплатные схемы. Хотя в дальнейшем применять такие схемы будет все сложнее и сложнее. Наряду со снижением налогового бремени государство обещает ужесточение методов борьбы с теми, кто эти налоги не платит.

От фирм, пользующихся черным налом, тоже пока рано ожидать легализации зарплаты – слиш- ком легко им даются неучтенные деньги. К тому же для многих фирм легализация заработной платы означает легализацию всего оборота, а на это большинство организаций пойти еще не готовы. Возможно, на развитие ситуации с выплатами зарплат повлияют новые налоговые законы, прежде всего глава «Налог на доходы организации» Налогового кодекса. Время покажет.


* Эта сумма рассчитана следующим образом. Допустим, организация начислила работнику зарплату за месяц в сумме 1000 рублей. На эту сумму нужно начислить единый социальный налог — 356 рублей (1000 руб. х 35,6%) и удержать с нее налог на доходы — 130 руб. (1000 руб. х 13%). В итоге работник получит на руки 870 рублей (1000 — 130), а организация затратит на это 1356 рублей (1000 + 356). Эффективность — 64,2 процента (870 руб. : 1356 руб. х 100%).

Как вы платите зарплату?

Ирина, главный бухгалтер охранного предприятия (г. Новосибирск):
– Мы показываем маленькую официальную зарплату и будем продолжать показывать. Такое послабление в налоговом законодательстве, как регрессивная шкала ЕСН, на руку только всяким разным чубайсам. Остальным не под силу перебраться через понижающий налоги барьер, как бы они этого ни хотели.

Наталия, финансовый менеджер торгового холдинга (г. Москва):
– Черным налом. Формируем его за счет черновых отгрузок и элементарного обналичивания. Никаких схем не используем по причине высокой себестоимости и прозрачности для налоговых органов.

Михаил, бухгалтер консалтинговой фирмы (г. Владивосток):
– Мы планируем в ближайшем будущем перейти на белую зарплату. Связано это с введением ЕСН. Чем выше фонд оплаты труда, тем меньше ставки по этому налогу – можете посмотреть последний лист декларации, там все написано. Мы решили, что для нашей фирмы так будет выгодней, да и с налоговой проблем будет меньше.

Вадим, финансовый контролер фирмы, занимающейся производством программного обеспечения (г. Москва):
– Мы используем страховую схему. Налоги платить слишком дорого, а платить черными слишком рискованно – мы все же довольно крупная и известная фирма. Зарплатные схемы в такой ситуации, по-моему, самый разумный компромисс.

Мария Алексеевна, бухгалтер оптовой базы (г. Санкт-Петербург):
– Платим черными, потому что не надо платить взносы на ФОТ. Думаю, что официально платят только те компании, где платят копейки. Некоторые еще боятся налоговой, поэтому не жульничают.

Екатерина, главный бухгалтер мелкооптового магазина (г. Казань):
– Платим вчерную. У нас маленькая фирма – всего пять человек, а официально у нас вообще работает только один человек. К тому же мы не работаем постоянно. Плохо, конечно, что стаж не идет, зато не мучаемся с фондами.

Татьяна, бухгалтер туристической фирмы (г. Челябинск):
– Мы платим по-черному. Я думаю, что ни ЕСН, ни 13-процентный подоходный налог не приведут к «обелению» зарплаты. Чтобы дойти до минимального уровня зарплаты, после которого начинается снижение ставок ЕСН, надо очень стараться да еще выполнить ряд серьезных условий. Тем, кто раньше платил большие зарплаты, стало легче, а те, кто показывал мало, много показывать не начнут.

Впереди планеты всей

Даже после введения второй части Налогового кодекса российские налоги на зарплату остаются одними из самых высоких в мире.
В Германии ставка налога, аналогичного нашему ЕСН, – 6,8 процента.
Во Франции социальные налоги взимаются по прогрессивной шкале от 4,8 до 13,6 процента.
В США таким налогом облагается только доход
в 50 тысяч долларов в год – с дохода, превышающего эту сумму, не берется ни цента. Считается, что, заплатив налог с 50 тысяч долларов, налогоплательщик выплатил достаточную сумму для обеспечения своих социальных гарантий.

Официальная зарплата и пенсия

Сейчас рассчитать пенсию можно двумя способами. По-старому — без применения индивидуального коэффициента пенсионера (ИКП), и по-новому — с учетом ИКП. Второй вариант используется с 1 февраля 1998 года. Пенсионер может выбрать для себя любой из них.

Для старого варианта законодательно устанавливаются минимальный и максимальный размеры пенсии. Выбрав этот вариант, пенсионер не будет получать меньше 600 рублей, но и максимум, на что он может рассчитывать, — это 700 рублей с небольшим. Для получения этой суммы достаточно на момент выхода на пенсию иметь официальную зарплату в 1000 рублей. Сколько бы вы не получали сверх этого: 3, 6 или 20 тысяч — значения не имеет.

Если начислять пенсию с применением ИКП, то максимальный ее размер будет выше: порядка 1500 рублей. Для того, чтобы получать такую сумму, легальная зарплата на момент выходы на пенсию должна быть около 1800 рублей. Дальнейшее ее повышение уже не скажется на размере пенсии.

Как видно, при сегодняшней методике расчета размер пенсии не сильно зависит от уровня оплаты труда. Можно спокойно получать копеечную официальную зарплату, а перед самым достижением пенсионного возраста легализовать 1000-1800 рублей для получения максимальной пенсии.

Однако уже со следующего года в расчете пенсий скорее всего произойдут кардинальные перемены. В настоящее время Госдума рассматривает пакет правительственных законопроектов по пенсионной реформе. Если они будут приняты, максимальный размер пенсии больше не будет ограничен. Пенсия будет напрямую зависеть от официальной зарплаты и будет состоять из трех частей.

Первая часть — это минимум в 450 рублей, который гарантирован каждому пенсионеру. Вторая часть — страховая. Это средства, которые будут зачисляться на именные счета и будут индексироваться в зависимости от роста средней зарплаты в стране. Третья часть — чисто накопительная. Она зависит от официальной зарплаты работника за весь трудовой стаж.

Проиллюстрируем это на примере. Допустим, работник на протяжении всего трудового стажа в период после принятия законопроектов по пенсионной реформе получал зарплату в 20 тысяч рублей. Рассмотрим два варианта: в первом официальная зарплата составляет 2 тысячи рублей, а остальную сумму работник получает в конверте; во втором — вся зарплата выплачивается легально. Накопительная часть пенсии составит (расчет приводится для трех разных возрастов работника, пенсионный возраст — 55 лет):

* Накопленная пенсия = 14 процентов от зарплаты х 12 мес. х стаж в годах : 204 месяца, где 204 месяца (или 17 лет) — это одинаковый для всех расчетный показатель (средний период нахождения на пенсии). Как видно, накопительная часть пенсии пропорциональна официальной зарплате. Поэтому новая методика расчета пенсий больно ударит по работникам, получающим черную или серую зарплату.

Мелкие результаты контроля за крупными расходами

Как показала мировая практика, наиболее действенный способ борьбы с серыми и черными зарплатами – это пристальный контроль за расходами граждан и сопоставление их с полученными доходами. По этому пути пытаются идти и российские налоговики.

В 1999 году Налоговый кодекс был дополнен статьями 86.1–86.3, которые стали правовой основой для контроля за расходами физлиц. С 1 января 2000 го- да нотариусы, органы, регистрирующие сделки, и многие другие учреждения обязаны сообщать налоговикам о приобретении гражданами недвижимости, автомобилей, культурных ценностей, акций и золота в слитках.

Надо отметить, что список имущества, подлежащего контролю, закрытый: на ве- щи, в нем отсутствующие, можно спокойно тратить любые суммы. В итоге «Жигули» за 5 тысяч долларов могут попасть в поле зрения налоговиков, в то время как поинтересоваться происхождением средств, на которые приобретен итальянский кухонный гарнитур за 20 ты-сяч долларов, инспектор не может.

Первые результаты контроля за расходами оказались неутешительными. В 2000 году налоговые органы получили сведения о 2,7 млн крупных покупок граждан. В результате проверки поступившей информации 378 ты-сячам налогоплательщиков были направлены требования о представ-лении специальной декларации об ис- точниках средств, потраченных на
покупку. 4,2 тысячи граждан оштра-фованы за непредставление таких деклараций, и только 958 человек (958 по всей России!) доплатили по- доходный налог.

Весной этого года МНС выступило с предложением установить нижний порог при контроле приобретения жилья в 1 млн рублей, а при покупке машин – в 100 тысяч. Очевидно, налоговикам надоело размениваться по мелочам, тем более что все это без толку.

Однако причина пробуксовки контроля за расходами кроется вовсе не в закрытости списка подконтрольных товаров и не в отсутствии ценовых порогов. Главное, что у налоговиков пока нет рычагов воздействия на налогоплательщиков, живущих «не по доходам».

Что делают налоговые органы, обнаружив у некоего гражданина превышение расходов за отчетный период над официальными доходами? Для начала его просят представить специальную декларацию об источниках средств, израсходованных на приобретение имущества. Если налогоплательщик не представит такую декларацию, то его оштрафуют на 1000 рублей и пришлют повторное требование. В случае его неисполнения штрафуют уже на 5000 рублей, а дело передают в налоговую полицию.

Казалось бы, здесь начинается самое страшное... Но нет, тут все и заканчивается. Налогоплательщику ничего доказывать не надо, а вот полицейским, чтобы привлечь его к ответственности, придется потрудиться. На сегодня возразить ответам – «копил всю жизнь», «бабушка 70 лет вкладывала деньги в китайский фарфор и старинные марки, а я их продал и купил квартиру, машину и дачу» – им нечего.

По словам бывшего главы МНС Александра Починка, реально государство сможет требовать информацию о соответствии доходов и расходов только лет через 15.

Подпишись на рассылку