Возмещение покупателем транспортных расходов

Рассмотрим ситуацию, когда по договору купли-продажи предприятие-продавец отправляет покупателю товар до указанного пункта назначения с условием возмещения оплаченных перевозчику транспортных расходов. Право собственности на товар переходит при отгрузке со склада продавца. Условиями договора предусмотрена 100 % предоплата, при выписке счета покупателю также выставляется ожидаемая сумма транспортных расходов.

1. При оплате покупателем счета.
Поступившие на расчетный счет предприятия-продавца денежные средства в бухгалтерском учете отразятся как полученные авансы:

• в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1.11.1991 г. № 56, далее — старый план счетов:
  Дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" — на сумму поступивших средств;
  Дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС по ставке 16,67% от поступивших средств.
• в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, далее — новый план счетов:
  Дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" — на сумму поступивших средств;
  Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС с аванса.

2. При отгрузке товара со склада продавца.

• По старому плану счетов:
  Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
  Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС от стоимости товара;
  Дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на сумму стоимости товара с НДС;
  Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;
• По новому плану счетов:
  Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит субсчета 90-1 "Выручка" — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
  Дебет субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС от стоимости товара;
  Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на сумму стоимости товара с НДС;
  Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;
  

3. Перевозчиком предъявлены расчетные документы продавцу за отправку товара покупателю.
Доставка товаров со склада продавца до станции назначения в обязанность продавца не входит. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Следовательно, средства, поступившие от покупателя в возмещение транспортных расходов сверх цены товара, должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия-продавца как кредиторская задолженность.
Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" установлены условия признания расходов в бухгалтерском учете: расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Следовательно, плата за доставку, производимая продавцом перевозчику, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

• По старому плану счетов:
  Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (покупатель), кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по транспортным расходам" (перевозчик) — на всю сумму транспортных расходов вместе с НДС;
  Дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
  Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.
• По новому плану счетов:
  Первая проводка по дебиторской задолженности такая же, как и по старому плану счетов, а далее:
  Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
  Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.

Транспортные расходы, предъявленные перевозчиком, могут отличаться от аванса, полученного продавцом от покупателя в счет их оплаты. И как следствие, в бухгалтерском учете предприятия-продавца возникает дебиторская, либо кредиторская задолженность, с которой предприятие работает по общему правилу: дебиторская истребуется, а кредиторская либо возвращается, либо учитывается при последующих продажах.
Предприятие-продавец предъявляет покупателю расчетные документы, в которых выделены стоимость товаров и отдельной строкой стоимость услуг по доставке товара от пункта отгрузки товара перевозчику до пункта назначения, либо отдельно накладную на товар и дополнительно документы по транспортной перевозке. Расходы по перевозке товара от продавца до покупателя несет покупатель, поэтому для документального подтверждения этих затрат продавец обязан передать покупателю копии товарно-транспортных документов, предоставленных перевозчиком.
Согласно п.26 Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета-фактуры, выставленные покупателям, регистрируются в книге продаж только в части стоимости товаров, стоимость услуги по доставке товаров, оплачиваемая покупателем сверх цены, в книге продаж не регистрируется.
Счета-фактуры, полученные предприятием-продавцом от перевозчика за услуги по доставке товаров, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книгу покупок не заносятся.

4. Оплата предприятием-продавцом перевозчику услуг по доставке товара.
По старому и новому плану счетов:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по транспортным расходам" (перевозчик), кредит счета 51 "Расчетный счет" на сумму транспортных расходов.

5. Определение финансового результата.
Разница между продажной и покупной стоимостью товаров без НДС облагается налогом на пользователей автодорог по ставке 1% в соответствии с п.п. 35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000г. № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". При этом согласно п. 29 этой Инструкции расходы по доставке товара, возмещаемые сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации не включаются и налогом на пользователей автодорог не облагаются.

• По старому плану счетов:
  Дебет счета 44 "Издержки обращения", кредит счета 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог" — на сумму начисленного налога;
  Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 41 "Товары" — на сумму себестоимости проданного товара.
  Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 44 "Издержки обращения" — на сумму всех затрат по реализации товаров;
  Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 80 "Прибыли и убытки" — на сумму прибыли от реализации товаров.
• По новому плану счетов:
  Дебет счета 44 "Расходы на продажу", кредит счета 68 субсчет "Налог на пользователей автодорог" — на сумму начисленного налога;
  Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", кредит счета 41 "Товары" — на сумму себестоимости проданного товара.
  Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", кредит счета 44 "Расходы на продажу" — на сумму налога на пользователей автодорог и других расходов на продажу;
  Дебет субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — на сумму прибыли от продажи.

По нашему мнению, предложенная схема удобна в работе при отражении в бухгалтерском учете возмещения покупателем услуг по доставке товара и отвечает всем требованиям законодательства.

Аудитор — Моисеева Г.С.

Подпишись на рассылку