Социальные налоговые вычеты. Как правильно оформить документы

Каждый гражданин может уменьшить свой доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, на социальные налоговые вычеты. Таких вычетов три:

• на благотворительность;
• на образование (собственное или своих детей);
• на лечение и приобретение медикаментов (для себя или членов своей семьи).

Порядок получения вычета

Социальные вычеты уменьшают только тот доход человека, который облагается налогом по ставке 13 процентов. Доходы, облагаемые по другим ставкам (например, дивиденды, которые облагаются по ставке 6%), на социальные вычеты уменьшены быть не могут.

Пример 1.
В 2001 году А.Н. Иванов получил следующие доходы:

• заработную плату в сумме 24 000 руб. (облагается налогом на доходы по ставке 13%);
• дивиденды в сумме 28 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).

Иванов имеет право на социальный налоговый вычет в размере 25 000 руб. С дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, он налог платить не должен, так как сумма вычета превышает размер дохода.
По итогам 2001 года Иванов должен заплатить налог только с дивидендов. Сумма налога составит:
28 000 руб. x 6% = 1680 руб.

Организации, которые выплачивают гражданам доходы, социальный вычет предоставлять не вправе. Вычет можно получить только в налоговой инспекции при подаче декларации о доходах за 2001 год. К декларации должны быть приложены:

• справка о доходах за 2001 год по форме № 2-НДФЛ (если человек работал в нескольких местах, то справки представляются с каждого места работы) * ;
• заявление на получение вычета;
• документы, о которых мы подробно расскажем ниже.

* Справка о доходах утверждена приказом МНС России от 30 октября 2001 г. № БГ-3-04/458

Обратите внимание: не все граждане обязаны подавать декларации о полученных доходах. Однако для того, чтобы получить социальный налоговый вычет, им придется это сделать.
Справку по форме № 2-НДФЛ можно получить в бухгалтерии той организации, которая выплачивала доход человеку.
Заявление человек должен написать самостоятельно. Специального бланка для такого заявления нет. Поэтому оно составляется в произвольной форме. Это завление может выглядеть, например, так:

Если после того, как инспекция предоставит социальный вычет, выяснится, что в 2001 году с человека был излишне удержан налог на доходы, он должен быть ему возвращен. Налог возвращает инспекция по письменному заявлению человека **. Заявление может быть составлено так:

** Переплаченный налог возвращается не позднее чем через один месяц с момента подачи соответствующего заявления

Вычет на благотворительность

Право на такой вычет имеют граждане, которые безвозмездно передали деньги:

• организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Причем такие организации должны частично или полностью финансироваться из бюджета;
• физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Перечень документов, которые подтверждают право человека на вычет, зависит от способа передачи денег.
Если деньги были перечислены той или иной организацией на основании заявления человека, то в налоговую инспекцию необходимо представить справку из ее бухгалтерии о выплаченных суммах и копию платежного поручения.
Если гражданин перечисляет деньги со своего счета в банке, то в налоговую инспекцию нужно принести банковскую выписку.
Кроме того, деньги могут быть внесены непосредственно в кассу организации, которой оказывается помощь. В этом случае в инспекцию представляется квитанция к приходному кассовому ордеру. В квитанции должно быть указано, на какие цели вносятся деньги (например, безвозмездная передача денег на содержание спортивной команды).
Вычет предоставляется на ту сумму, которую израсходовал человек. Однако общая сумма вычета не может превышать 25 процентов от дохода, облагаемого налогом по ставке 13 процентов.

Пример 2.
В 2001 году А.Н. Иванов получил заработную плату в сумме 90 000 руб. В течение 2001 года Ивановым были безвозмездно переданы деньги научно-исследовательскому институту в сумме 30 000 руб.
Максимальная сумма вычета, которую может получить Иванов, составит:
90 000 руб. x 25% = 22 500 руб.
Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
90 000 руб. – 22 500 руб. = 67 500 руб.

Вычет на обучение

Право на этот вычет имеют граждане, которые в 2001 году израсходовали деньги на собственное образование или обучение своих детей (если дети младше 24 лет и учатся по дневной форме обучения). Вычет может быть предоставлен только при условии, что образовательное учреждение имеет лицензию на ведение образовательной деятельности. При этом такое учреждение может быть как государственным, так и негосударственным. Не имеет значения и тип учреждения (дошкольное, общеобразовательное, высшее и т. д.).

Для получения права на этот вычет необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы человека (квитанция к приходному ордеру, копия платежного поручения и т. д.). Кроме того, в налоговую инспекцию надо подать справку об оплате обучения, составленную по специальной форме ***. Такую справку нужно получить в учебном заведении.

*** Форма Справки об оплате обучения утверждена приказом МНС России от 27 сентября 2001 г. № БГ-3-04/370

Иногда документы на оплату образовательных услуг оформляются на учащихся. Это затрудняет получение социального вычета родителями, поскольку справка выписывается на имя человека, оплатившего обучение. В этом случае родителям необходимо переоформить платежные документы. Например, на квитанции к приходному кассовому ордеру учебное заведение может сделать дополнительную запись о том, что деньги были внесены родителем учащегося. В этом случае справка об оплате обучения выдается на имя родителя.
Обратите внимание: если ребенок, который обучается, имеет собственные источники дохода, он вправе самостоятельно получить социальный налоговый вычет. В такой ситуации форма обучения (дневная, вечерняя, очная, заочная и т. д.) значения не имеет.
Между образовательным учреждением и гражданином, как правило, заключается договор, в котором оговаривается порядок предоставления образовательных услуг. Согласно письму МНС России от 4 февраля 2002 г. № СА-6-04/124 (далее – Письмо), для получения вычета на обучение в инспекцию представляется копия такого договора. Если было оплачено обучение ребенка, то дополнительно представляется копия свидетельства о его рождении.
В Письме не сказано, какими документами могут подтвердить право на вычет граждане, израсходовавшие средства на собственное обучение. По нашему мнению, такими документами являются:

• справка об оплате обучения;
• копия договора с учебным заведением;
• копия платежных документов, подтверждающих факт оплаты образовательных услуг.

Если человек оплачивает собственное обучение, сумма вычета не может превышать 25 000 рублей. Если человек оплачивает обучение своего ребенка, сумма вычета не может быть больше 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Пример 3.
В 2001 году А.Б. Петров получил заработную плату в сумме 90 000 руб. В течение 2001 года Петровым были израсходованы деньги на свое обучение и на обучение двоих детей. Петров потратил:

– на свое обучение – 32 000 руб.;
– на обучение первого ребенка – 18 000 руб.;
– на обучение второго ребенка – 27 000 руб.

Петров имеет право на социальный вычет в размере:

– на свое обучение – 25 000 руб.;
– на обучение первого ребенка – 18 000 руб.;
– на обучение второго ребенка – 25 000 руб.

Общая сумма вычета составит 68 000 руб. (25 000 + 18 000 + 25 000).
Доход Петрова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
90 000 руб. – 68 000 руб. = 22 000 руб.

Вычет на лечение

Этот вычет может получить гражданин, который потратил в 2001 году деньги на собственное лечение или на лечение членов своей семьи (супруга или супруги, родителей, детей до 18 лет). Для того чтобы получить вычет, должны выполняться следующие условия:

• услуги по лечению оказывают российские медицинские учреждения, указанные в Номенклатуре **** учреждений здравоохранения;
• оказанные услуги есть в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 (диагностика и лечение при оказании скорой медицинской помощи, диагностика, профилактика, лечение и медицинская реабилитация, стоматологическая помощь, зубное протезирование и т. д.).

**** Номенклатура учреждений здравоохранения утверждена приказом Минздрава России от 3 ноября 1999 г. № 395

Пример 4.
В 2001 году А.Н. Иванов оплатил лечение своей жены. Услуги оказывались медицинской кафедрой вуза.
Иванов не может воспользоваться социальным вычетом, поскольку услуги оказаны образовательным, а не медицинским учреждением.
Если медицинские услуги оказывались в клинике вуза, то Иванов может получить вычет, так как, согласно Номенклатуре, клиника относится к медицинскому учреждению.

Обратите внимание: социальный вычет не предоставляется в том случае, если платные медицинские услуги оказывались предпринимателем, имеющим лицензию на оказание медицинских услуг.
Для того чтобы получить вычет, в налоговую инспекцию представляется справка об оплате медицинских услуг, составленная по форме, утвержденной Минздравом и МНС России *****. Справка выдается медицинским учреждением, которое оказывало услуги по лечению. Дополнительно к справке в инспекцию представляются:

• документы, подтверждающие фактическую оплату медицинских услуг (квитанция к приходно-кассовому ордеру, выписка с банковского счета и т. д.);
• копия договора с медицинским учреждением (если такой договор заключался);
• копия свидетельства о браке (если человеком были оплачены медицинские услуги и лечение мужа или жены);
• копия собственного свидетельства о рождении (если человек оплачивает медицинские услуги за своих родителей);
• копия свидетельства о рождении ребенка (если человек оплачивает лечение своего ребенка).

***** Форма Справки об оплате медицинских услуг утверждена приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. № 289, БГ-3-04/256

Вычет предоставляется на ту сумму, которую потратил человек. Однако общая сумма вычета не может превышать 25 000 рублей. Причем в эту сумму включаются расходы на покупку медикаментов. О таких расходах мы расскажем ниже.
Исключение из этого правила предусмотрено только для граждан, оплачивающих дорогостоящие виды лечения (некоторые виды хирургического лечения, трансплантация органов и т. д.). Перечень этих видов лечения также утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Такие расходы уменьшают доход человека, облагаемый налогом, в полной сумме.

Пример 5.
В 2001 году А.Н. Сомов получил заработную плату в сумме 90 000 руб. В течение 2001 года Сомов потратил:

– 28 000 руб. – на лечение своей жены;
– 9000 руб. – на собственное лечение.

Максимальная сумма вычета, которую может получить Сомов, составит 25 000 руб. Доход Сомова, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
90 000 руб. – 25 000 руб. = 65 000 руб.

Вычет на приобретение медикаментов

Граждане, которые потратили в 2001 году деньги на покупку лекарств для себя или членов своей семьи (супруга или супруги, родителей, детей до 18 лет), также могут воспользоваться социальным вычетом.
Этот вычет предоставляется при покупке только тех лекарств, которые включены в перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. В него входят международные непатентованные названия лекарств. Обратите внимание: медикаменты продаются под торговыми названиями-синонимами, которые могут не совпадать с международным непатентованным названием. Поэтому у одного названия лекарства может быть несколько десятков синонимов. Врач, выписывая рецепт, должен указать в нем на латинском языке один из синонимов международного непатентованного названия лекарственного средства.
Для того чтобы получить вычет, в налоговую инспекцию надо представить рецепт, выписанный на специальном бланке (форма № 107/у ****** ). На рецепте должен стоять штамп «Для налоговых органов РФ, ИНН». Наличие такого штампа подтверждает то, что препарат включен в перечень, утвержденный правительством.

****** Рецепт по форме № 107/у утвержден приказом Минздрава России от 23 августа 1999 г. № 328

К рецептам нужно приложить кассовые и товарные чеки, подтверждающие покупку лекарства. Если человек приобрел медикаменты для членов своей семьи, то дополнительно представляются копии документов, подтверждающих степень родства (свидетельство о браке, рождении и т. д.).
Заметим, что в перечень, утвержденный правительством, входят лекарственные средства, которые продаются как по рецепту, так и без него. Однако для получения налогового вычета в инспекцию следует представить рецепт. Поэтому если врач назначил медикаменты, для покупки которых рецепт не требуется, то гражданин должен потребовать рецепт для представления в налоговую инспекцию.
Напомним, что общая сумма социального налогового вычета по расходам на оплату медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и приобретение медикаментов не может превышать 25 000 рублей в год.

Пример 6.
В.В. Смирнова в 2001 году заплатила за хирургическую операцию своего отца 90 000 руб. Кроме того, она приобрела лекарства на сумму 30 000 руб. Эти медикаменты входят в перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ. В 2001 году Смирнова получила заработную плату в сумме 144 000 руб.
Социальный налоговый вычет будет предоставлен:

– на оплату операции – в размере фактически уплаченных средств (90 000 руб.), так как операция относится к дорогостоящим видам лечения;
– на приобретение лекарств – в размере 25 000 руб.

Общая сумма вычета составит 115 000 руб. (90 000 + 25 000). Доход Смирновой, облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:
144 000 руб. – 115 000 руб. = 29 000 руб.

Г. ИВАНОВ, налоговый инспектор
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"

Подпишись на рассылку