Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. МНС разъясняет

С 1 января 2002 года вступила в силу 25-я глава "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. С этой даты порядок перечисления налога на прибыль в бюджет значительно изменился. Налог на прибыль может уплачиваться:
- ежеквартально;
- ежемесячно.

Ежеквартальная уплата налога

Перечень организаций, которые могут уплачивать налог на прибыль раз в квартал, установлен в статье 286 НК РФ

Перечислять налог в бюджет раз в квартал имеют право:
— организации, у которых выручка за предыдущий год не превышала 3 млн рублей за каждый квартал;
— бюджетные учреждения;
— иностранные организации, которые имеют в России свои представительства;
— некоммерческие организации, у которых нет выручки от продаж.
Также ежеквартально может уплачиваться налог с доходов, полученных по договорам:
— о разделе продукции;
— доверительного управления;
— простого товарищества (совместной деятельности).
Во всех остальных случаях налог на прибыль должен перечисляться в бюджет ежемесячно.
Сумма ежеквартального платежа по налогу определяется исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший квартал.
Для того чтобы определить эту сумму, бухгалтер должен:
1) налогооблагаемую прибыль за прошедший отчетный период (I квартал, полугодие или девять месяцев) умножить на ставку налога;
2) вычесть из полученной суммы налог на прибыль, уже начисленный к уплате в бюджет в предыдущие отчетные периоды.
В бухгалтерском учете начисление квартальных платежей по налогу на прибыль (проводка - Дебет 99 Кредит 68) отражают в последний день каждого квартала. Квартальные платежи должны быть перечислены в бюджет:
— за I квартал — не позднее 30 апреля;
— за II квартал — не позднее 30 июля;
— за III квартал — не позднее 30 октября.
По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога. Разницу между общей суммой налога и квартальными платежами перечисляют в бюджет не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).
Как заплатить налог на прибыль в 2002 году, покажет пример.

Пример 1.
ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежеквартально. В 2002 году налогооблагаемая прибыль "Актива" составила:
— за I квартал — 180 000 руб.;
— за первое полугодие — 420 000 руб.;
— за 9 месяцев — 720 000 руб.;
— за год — 840 000 руб.
При начислении и уплате налога на прибыль бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

31 марта 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 43 200 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

Авансовые платежи по налогу на прибыль начисляются в последний день каждого квартала

30 июня 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 57 600 руб. (420 000 руб. х 24% — 43 200 руб.) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал);

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 57 600 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 сентября 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 72 000 руб. (720 000 руб. х 24% — 43 200 руб. — 57 600 руб.) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев (за вычетом авансовых платежей за I и II кварталы);

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 72 000 руб. — перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

В конце 2002 года бухгалтер должен рассчитать общую сумму налога.
Начисление налога отражается записью:
31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 28 800 руб. (840 000 руб. х 24% — 43 200 руб. — 57 600 руб. — — 72 000 руб.) — начислен налог на прибыль за 2002 год (за вычетом авансовых платежей за I, II и III кварталы).

Разница между общей суммой налога и авансовыми платежами, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
31 марта 2003 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 28 800 руб. — перечислен налог на прибыль за 2002 год.

Ежемесячная уплата налога

Порядок уплаты налога на прибыль установлен в пункте 2 статьи 286 НК РФ

Организации, которые не имеют право уплачивать налог на прибыль ежеквартально, должны перечислять его в бюджет раз в месяц. Есть два метода уплаты налога:
— первый — исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;
— второй — исходя из суммы налога на прибыль, начисленной в предыдущем квартале (в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от этой суммы).
Выбранный способ уплаты налога должен быть неизменным в течение всего года.

Уплата налога первым способом

Если вы выбираете первый способ (то есть налог уплачивается исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц), то вам необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию.
Специальной формы такого уведомления нет. Поэтому оно составляется произвольно. Это уведомление может выглядеть, например, так:

Руководителю инспекции МНС России г. Москвы № 67 Соболевой Татьяне Ивановне от генерального директора ЗАО "Актив" (ИНН 7703065816) Иванова Анатолия Петровича 20 декабря 2002 года УВЕДОМЛЕНИЕ Уведомляем вас о том, что с 1 января 2003 года ЗАО "Актив" будет уплачивать налог на прибыль ежемесячно. Налог будет перечисляться в бюджет исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц (п. 2 ст. 286 НК РФ). Генеральный директор ЗАО "Актив" Иванов /А.П. Иванов/

Уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря того года, который предшествует переходу на эту систему уплаты налога.
Сумма ежемесячного платежа может определяться так:

Налогооблагаемая прибыль за прошедший месяц х Ставка налога = Сумма ежемесячного платежа

Ежемесячный платеж перечисляется в бюджет не позднее 30-го числа следующего за прошедшим месяца (например, налог за март перечисляется не позднее 30 апреля, за апрель — 30 мая, за май — 30 июня и т. д.).
По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен определить сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал и умножить ее на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.
В течение квартала бухгалтер может отражать в бухгалтерском учете лишь перечисление ежемесячных платежей по налогу. Запись по начислению налога (проводка — Дебет 99 Кредит 68) можно делать лишь в последний день каждого квартала.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год

По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога.
Разницу между всеми платежами по налогу, фактически перечисленными в бюджет, и его общей суммой доплачивают не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).
Рассмотрим порядок ежемесячной уплаты налога на прибыль на примере.

Пример 2.
ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
За I квартал 2002 года прибыль "Актива" составила 6000 руб. Налог на прибыль был уплачен в I квартале в сумме 1020 руб.
В 2002 году налогооблагаемая прибыль "Актива" составила:
за II квартал — 61 000 руб., в том числе:
— апрель — 12 000 руб.;
— май — 14 000 руб.;
— июнь — 35 000 руб.;
за III квартал — 63 000 руб., в том числе:
— июль — 7000 руб.;
— август — 24 000 руб.;
— сентябрь — 32 000 руб.;
за IV квартал — 320 000 руб., в том числе:
— октябрь — 80 000 руб.;
— ноябрь — 180 000 руб.;
— декабрь — 60 000 руб.
При уплате налога на прибыль бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 420 руб. (6000 руб. х 24% — 1020 руб.) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет;

30 мая 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
- 2880 руб. (12 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель;

Сроки уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль установлены статьей 287 НК РФ

30 июня 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 3360 руб. (14 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за май;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 14 640 руб. (61 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 8400 руб. (14 640 — 2880 — 3360) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной во II квартале, и суммой налога, перечисленной за апрель и май;

30 августа 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июль;

30 сентября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за август;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 15 120 руб. (63 000 руб. х 24%) — начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 7680 руб. (15 120 — 1680 — 5760) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной за III квартал, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль и август;

30 ноября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь;

30 декабря 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь;

31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 76 800 руб. (320 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за IV квартал.
Разница между общей суммой налога, рассчитанной по итогам 2002 года, и всеми платежами по налогу, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года.

Уплата налога вторым способом

Если вы уплачиваете налог вторым способом, то в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от суммы налога на прибыль, начисленной за предыдущий квартал.
Ежемесячные платежи перечисляются не позднее 15-го числа каждого месяца (например, за апрель — не позднее 15 апреля, за май — 15 мая и т. д.).
Сумма налога рассчитывается по данным, отраженным в декларации по налогу на прибыль (например, в декларации за I квартал 2002 года). Если такая декларация составлена после наступления срока уплаты авансового платежа, то сумма налога рассчитывается по данным бухгалтерского учета (письмо МНС России от 1 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/392).
По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал умножить на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом.
Как и при уплате налога первым способом, в течение квартала бухгалтер может отражать в учете лишь перечисление налога в бюджет. Проводку по начислению налога можно делать в последний день каждого квартала.
По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога.
Разницу между всеми платежами по налогу, фактически перечисленными в бюджет, и его общей суммой доплачивают не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).
Порядок уплаты налога вторым способом проиллюстрируем на примере.

Пример 3.
ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за предыдущий квартал.
За I квартал 2002 года прибыль "Актива" составила 70 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16 800 руб., а перечислен в бюджет в сумме 12 000 руб.
За оставшийся период 2002 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 510 000 руб., в том числе:
— за II квартал — 90 000 руб.;
— за III квартал — 180 000 руб.;
— за IV квартал — 240 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

15 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель;

30 апреля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 4800 руб. (16 800 — 12 000) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет в течение I квартала;

Если срок уплаты налога приходится на выходной, то он переносится на первый рабочий день

15 мая 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за май;

15 июня 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июнь;

30 июня 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 21 600 руб. (90 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за II квартал;

15 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за июль;

30 июля 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 4800 руб. (21 600 — 5600 — 5600 — 5600) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам II квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за апрель, май и июнь;

15 августа 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за август;

15 сентября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 7200 руб. (21 600 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за сентябрь;

30 сентября 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 43 200 руб. (180 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за III квартал;

15 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь;

30 октября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 21 600 руб. (43 200 — 7200 — 7200 — 7200) — перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам III квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль, август и сентябрь;

15 ноября 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь;

15 декабря 2002 года
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
— 14 400 руб. (43 200 руб. х 1/3) — перечислен платеж по налогу на прибыль за декабрь;

31 декабря 2002 года
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
— 38 400 руб. (240 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль за IV квартал.
Разница между общей суммой налога и авансовыми платежами, перечисленными в бюджет, уплачивается не позднее 31 марта 2003 года.

Ответственность за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль

Пени списываются налоговой инспекцией в безакцептном порядке

Если ваша организация не вовремя уплачивает платежи по налогу на прибыль, налоговая инспекция может начислить пени.
Пени начисляются за несвоевременную уплату:
— налога на прибыль, начисленного по итогам года (налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом);
— ежеквартальных авансовых платежей по налогу (платежи должны перечисляться не позднее 30-го числа того месяца, который следует за истекшим кварталом);
— ежемесячных платежей по налогу (в зависимости от выбранной системы уплаты ежемесячных платежей они должны перечисляться не позднее 15-го или 30-го числа каждого месяца).

С 9 апреля 2002 года ставка рефинансирования Банка России составляет 23 процента

Во всех случаях пени начисляются в размере 0,0767 процента (1/300 ставки рефинансирования, установленной Банком России) за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль или авансовых платежей по нему.
Однако существуют некоторые особенности начисления пеней при перечислении авансовых платежей ежемесячно исходя из суммы налога на прибыль, начисленной за предыдущий квартал.
Согласно письму МНС России от 8 февраля 2002 г. № ВГ-6-02/160, в этом случае для расчета пеней следует определить:
1) сумму ежемесячного платежа исходя из фактически полученной прибыли (для этого налог на прибыль за тот квартал, в котором допущено несвоевременное перечисление ежемесячных платежей, умножается на 1/3);
2) сумму ежемесячного платежа, которую организация должна была заплатить (для этого сумма налога, начисленная за предыдущий квартал, умножается на 1/3).
Пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм.
Поясним сказанное на примере.

Пример 4.
ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога, начисленной за предыдущий квартал.
За I квартал 2002 года прибыль "Актива" составила 70 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16 800 руб. (70 000 руб. х 24%).
Во II квартале "Актив" должен уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль в размере 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3). Платежи должны быть перечислены в бюджет:
— 15 апреля 2002 года;
— 15 мая 2002 года;
— 15 июня 2002 года.

Пени начисляются за каждый день просрочки платежа

Предположим, что первый платеж (15 апреля) "Актив" перечислил в бюджет только 25 апреля 2002 года. Просрочка платежа — 10 дней.

Ситуация 1
За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 110 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 40 000 руб.).
1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит:
40 000 руб. х 24% х 1/3 = 3200 руб.
2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет 5600 руб.
Пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм (то есть 3200 руб.). Сумма пеней, начисленная за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль за апрель, составит:
3200 руб. х 0,0767% х 10 дн. = 24,54 руб.

Ситуация 2
За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 180 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 110 000 руб.).
1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит:
110 000 руб. х 24% х 1/3 = 8800 руб.
2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет 5600 руб.
Как и в первой ситуации, пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм (то есть 5600 руб.). Сумма пеней составит:
5600 руб. х 0,0767% х 10 дн. = 43 руб.

По нашему мнению, удерживать с фирмы пени за несвоевременное перечисление ежемесячных платежей налоговая инспекция не имеет права. Дело в том, что пени могут начисляться только за неуплату налога после окончания отчетного периода. Такой период по налогу на прибыль — квартал. Однако если с вас взыщут пени, доказывать свою правоту вам придется в суде.

С. ВОРОНИН, главный бухгалтер
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"