Как зачесть взносы в Пенсионный фонд

Взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог на вмененный доход (ст. 5 Закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ)

С 1 января 2002 года все фирмы должны платить взносы в Пенсионный фонд. Делают это и "вмененщики".
В июле вышел закон, по которому взносы на пенсионное страхование уменьшают единый налог на вмененный доход. Он по традиции начал действовать задним числом.

В результате фирмы, которые сейчас платят единый налог на вмененный доход, могут вернуть из бюджета часть денег. Для этого надо:
— подать уточненные расчеты по единому налогу;
— написать заявление о возврате денег или о зачете переплаты.
Обратите внимание: в 2002 году вы можете уменьшить единый налог на вмененный доход только на 35 процентов, в следующем году — уже на 50 процентов.

Как составить уточненные расчеты

Формы деклараций по единому налогу устанавливают региональные власти. Поэтому в разных городах фирмы сдают разные отчеты.
Однако исправлять отчетность все будут одинаково. Так решили налоговики (письмо МНС от 2 октября 2002 г. № СА-6-22/1497).
Возьмите данные из отчета, который вы сдавали. Допишите к нему такие абзацы:

Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за __ квартал 2002 года в сумме ____ рублей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, — ____ рублей. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход ____ рублей.

Форма расчета по взносам в Пенсионный фонд есть в приказе МНС от 28 марта 2002 г. № БГ-3-05/153

Такие записи сделайте в уточненных расчетах за I, II и III кварталы 2002 года. Затем сдайте их в налоговую инспекцию.
Сведения о взносах в Пенсионный фонд возьмите из графы 3 листа 06 расчета по ним.
Обратите внимание: начисленные, но не перечисленные взносы не уменьшают единый налог на вмененный доход.

Пример 1. За девять месяцев 2002 года ЗАО "Актив" заплатило единый налог на вмененный доход — 240 000 руб., в том числе:
— за I квартал — 90 000 руб.;
— за II квартал — 80 000 руб.;
— за III квартал — 70 000 руб.
За это же время фирма перечислила взносы на пенсионное страхование в сумме 90 000 руб., в том числе:
— за I квартал — 22 500 руб.;
— за II квартал — 33 750 руб.;
— за III квартал — 33 750 руб.
Единый налог за I, II и III кварталы 2002 года можно уменьшить на 75 000 руб., в том числе:
— за I квартал — на 22 500 руб. Эта сумма меньше 31 500 руб. (90 000 руб. x 35%), поэтому она полностью уменьшает единый налог за I квартал;
— за II квартал — на 28 000 руб. (80 000 руб. x 35%);
— за III квартал — на 24 500 руб. (70 000 руб. x 35%).
С учетом этого за девять месяцев 2002 года ЗАО "Актив" должно заплатить единый налог в сумме 165 000 руб., в том числе:
— за I квартал — 67 500 руб. (90 000 — 22 500);
— за II квартал — 52 000 руб. (80 000 — 28 000);
— за III квартал — 45 500 руб. (70 000 — 24 500).
На копии расчета по единому налогу за I квартал 2002 года бухгалтер ЗАО "Актив" сделает такую запись:

Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 года в сумме 22 500 рублей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, — 22 500 рублей. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 67 500 рублей.

На копии расчета по единому налогу за II квартал 2002 года будет сделана такая запись:

Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2002 года в сумме 33 750 рублей. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, — 28 000 рублей. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 52 000 рублей.

Уточненный расчет по единому налогу за III квартал 2002 года бухгалтер ЗАО "Актив" заполнит в аналогичном порядке.

Как написать заявление

О том, как зачесть переплату по налогу, написано в статье 78 Налогового кодекса

После того как вы подадите уточненные расчеты по единому налогу, образуется переплата. Излишне заплаченные деньги можно:

— зачесть в счет будущих платежей по единому налогу;
— вернуть из бюджета;
— зачесть в счет платежей по другим налогам.

Если вы выберете первый вариант, то в налоговую инспекцию достаточно сдать уточненные декларации.
Если выберете второй или третий вариант, то подайте в налоговую инспекцию еще и заявление. В нем укажите, что вы собираетесь сделать с переплатой.
Как составить эти заявления, написано в октябрьском номере журнала "Практическая бухгалтерия" в статье "Плата за загрязнение окружающей среды. МНС разъясняет".
Обратите внимание: взаимозачет можно проводить только по тем налогам, которые поступают в один бюджет. Как распределяется единый налог между бюджетами, написано в статье ""Вмененщиков" освободили от ЕСН. Можно ли его вернуть?".
Однако не спешите зачесть всю переплату по единому налогу в счет других платежей в бюджет. Часть ее оставьте. Тогда вам не придется платить этот налог в IV квартале 2002 года.

Как теперь платить единый налог

В 2002 и 2003 годах единый налог на вмененный доход надо платить по-разному.

Как платить налог за IV квартал 2002 года

В 2002 году единый налог фирмы платят авансом. Сделать это надо до начала того месяца, за который он перечисляется.
Этот налог можно уменьшить на уплаченные взносы в Пенсионный фонд. Так написано в статье 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.
Но эту сумму можно узнать только после окончания месяца. Поэтому налоговики предложили в IV квартале 2002 года перечислять единый налог в таком порядке:
1. До начала месяца заплатите в бюджет всю сумму единого налога.
2. По окончании месяца (когда будете знать, сколько заплатили в Пенсионный фонд) рассчитайте переплату по единому налогу. Зачтите ее в счет следующего месяца.
Налоговики рекомендуют поступать так до конца этого года. Если в октябре вы платили единый налог по-другому, то доплатите его сейчас.
Это правило не распространяется на те фирмы, у которых к началу IV квартала была переплата по единому налогу. Именно поэтому мы рекомендовали вам не зачитывать весь излишне заплаченный налог в счет других платежей в бюджет.
После окончания IV квартала 2002 года представьте уточненную декларацию по единому налогу. Заполните ее так же, как и уточненные расчеты за первые три квартала этого года.
В результате у вас образуется переплата, которую можно зачесть или вернуть.

Как платить налог в 2003 году

С 2003 года вступает в силу глава 26.3 Налогового кодекса. По ней единый налог надо платить по окончании квартала. Для этого фирмам дается 25 дней.

В 2003 году взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог на вмененный доход на 50 процентов

За это время вы сможете определить сумму уплаченных взносов на пенсионное страхование за предыдущий месяц. Она уменьшит единый налог, который надо заплатить в бюджет.

Таким образом, с нового года подавать уточненные декларации по единому налогу не придется. Последний раз сделайте это в январе 2003 года (уточненный расчет за IV квартал 2002 года).

Д. ВЕСЕЛОВ, аудитор
Материал опубликован в 11-м номере журнала "Практическая бухгалтерия"