Что нужно знать фирме о внутреннем учете в налоговой инспекции

После того как вы зарегистрировали фирму в налоговой инспекции, ей открывают карточки лицевых счетов по каждому налогу. В них налоговики учитывают:
— все начисленные и поступившие суммы налогов;
— пени, штрафы и налоги, доначисленные по результатам проверок;
— возвраты и зачеты излишне перечисленных сумм и т. д.

Недавно был обнародован приказ МНС, где приводятся рекомендации о том, как правильно вести

Рекомендации по ведению лицевых счетов в налоговых инспекциях есть в приказе МНС от 5 августа 2002 г. № БГ-3-10/411

эти карточки. Руководствоваться ими обязаны налоговики, а фирмам будет интересно узнать:

— о процедуре сверки данных фирмы с данными инспекции;
— о порядке зачета и возврата излишне перечисленных сумм;
— о расчете пеней за несвоевременное перечисление налогов.

Сверка перечисленных налогов

Вы можете заплатить больше налога, чем надо (из-за ошибки бухгалтера, неправильного оформления платежки, изменений законодательства, вносимых задним числом, и т. д.). По Налоговому кодексу налоговики должны сами сообщить вам об этом. Для этого им дан один месяц, после того как обнаружена переплата. Чтобы проверить себя, они могут пригласить вас на совместную выверку перечисленных в бюджет сумм.
Но обычно налоговая инспекция не торопится говорить предприятию о переплате. Инициатором сверки чаще всего выступают сами фирмы. Выверка расчетов необходима им, чтобы зачесть или вернуть излишне перечисленные суммы.
Теперь МНС решило сделать процедуру сверки обязательной. Но в Налоговом кодексе такого требования нет. Поэтому вы можете проигнорировать "пожелание" налоговиков. Но если вы не хотите споров с ними, делать сверку придется.

Обязательная сверка расчетов с бюджетом
Все фирмы обязаны каждый год сверять платежи по налогам с инспекцией. Сделать это надо до 15 марта по графику, который

Сверить расчеты с бюджетом фирма должна до 15 марта следующего года

установит ваша налоговая инспекция. Сверка происходит в отделе учета и отчетности.

Обратите внимание: крупные фирмы должны сверять свои платежи с налоговиками ежеквартально.
В рекомендациях сказано, что сверка проводится за период "до 1 января предыдущего года". Но это не означает, что вы будете выверять платежи за позапрошлый год. Просто в тексте документа допущена ошибка. Как нам сказали в МНС, сверяться будут суммы, которые вы перечислили за прошедший год.
Перед сверкой налоговики должны направить вам акт с данными инспекции и назначить время приема.
Если вы не согласны с суммами, указанными в акте, принесите документы, которые подтверждают ваши платежи. В рекомендациях нет их перечня. Поэтому названия этих документов надо заранее согласовать с налоговой инспекцией. По нашему мнению, к ним относятся налоговые декларации, платежные и инкассовые поручения.
По результатам каждой сверки составляется акт. Это делают, даже если данные налоговой инспекции и фирмы одинаковы. Акт сверки подписывают инспектор и главный бухгалтер предприятия.
Если расхождения есть, то выясняется их причина. Если это ваши ошибки, внесите исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Если это вина налоговиков, они исправят свои данные. После этого составляется новый акт сверки.
Сверку расчетов с бюджетом также обязательно проводить, если вы переходите в другую налоговую инспекцию, реорганизуетесь или ликвидируетесь.

Сверка платежей в течение года
В рекомендациях МНС сказано, что помимо обязательной выверки вы можете сверять свои платежи с инспекцией в течение года в любое удобное время. Делать это можно как по всем налогам, так и по одному из них.

Чтобы сверить расчеты с бюджетом в течение года, надо написать заявление в налоговую инспекцию

Напишите заявление в свою налоговую инспекцию. Составьте его в произвольной форме, но обязательно укажите ИНН и КПП фирмы, виды налогов и период, за который хотите провести выверку. Подайте заявление на имя руководителя налоговой инспекции. Оно может выглядеть так:

Руководителю ИМНС № 17
по СВАО г. Москвы
Иванову М.П.
от генерального директора
ЗАО "Актив" Иванова С.М.
ИНН 7717123456/КПП 771701218

Заявление

Прошу провести сверку расчетов ЗАО "Актив" с бюджетом за девять месяцев 2002 года:

- по НДС;
— по налогу на прибыль;
— по налогу на пользователей автодорог;
— по налогу с продаж;
— по налогу на имущество;
— по ЕСН.

Генеральный директор ЗАО "Актив"

Иванов С.М.

Платежи, по которым возникнут расхождения с налоговиками
Инспекторы не засчитают те налоги, которые за вас перечислила другая фирма.

Платить налог за другую фирму нельзя

Кроме того, они могут по-своему учесть платежи, если вы неправильно заполните платежное поручение. Например, вы можете указать в платежке только код платежа по бюджетной классификации (далее — КБК). Но при этом не отразите его вид (налог, пени или штраф) или срок, по которому вы его платите. Эту сумму налоговики учтут так.
В первую очередь они погасят задолженность прошлых лет по налогу с таким КБК. Если ее нет, то закроют текущую задолженность по этому налогу. Оставшуюся сумму они направят в зачет пеней по этому налогу.
Если после таких операций еще останутся деньги, то их направят на погашение штрафов, по которым имеется решение суда на взыскание.
Если у вашей фирмы задолженности перед бюджетом нет, то перечисленную сумму инспекторы отнесут к текущим платежам по налогу с тем КБК, который указан в платежке.

Справка о состоянии расчетов с бюджетом
Иногда фирме нужна справка из налоговой инспекции о том, что она не имеет долгов по налогам. Например, ее могут потребовать в банке, если вы захотите взять кредит.
Чтобы получить такую справку, напишите заявление в свою инспекцию. В нем укажите, для чего она вам нужна и кому вы будете ее передавать. Подписать такое заявление должен руководитель фирмы или его заместитель.

Зачет и возврат налогов

О возврате (зачете) переплаты по налогам написано в статье 78 Налогового кодекса

"Лишние" суммы, которые вы заплатили в бюджет, можно зачесть в счет других налогов или вернуть на свой счет в банке.

Что не является переплатой
МНС разъяснило, какие суммы не считаются переплатой:
— суммы, которые вы перечислили до сдачи налоговой декларации в виде авансов по налогам, платы за патент или предварительной оплаты;
— суммы, которые вы заплатили, но которые не перечислил в бюджет банк из-за отсутствия денег на его корреспондентском счете.

Как вернуть переплату
Чтобы зачесть или вернуть переплаченную сумму, подайте в свою налоговую инспекцию заявление. Как его составить, мы писали в прошлом номере "Практической бухгалтерии" в статье "Плата за загрязнение окружающей среды. МНС разъясняет".
Если сумма переплаты, указанная в заявлении, отличается от переплаты по данным налоговиков, заявление вам вернут. При этом инспекторы предложат сделать выверку расчетов с бюджетом. Поэтому лучше провести ее до того, как вы напишете такое заявление.
У вас может образоваться переплата по налогам, которые вы перечислили как налоговый агент. Зачесть ее в счет других платежей нельзя.
Обратите внимание: налоговики могут зачесть переплату в счет задолженности по налогам не только по вашему заявлению, но и самостоятельно. Об этом они должны сообщить вам в течение следующих двух недель.
Написать заявление на зачет или возврат вы должны в течение трех лет с момента появления переплаты. Если вы этого не сделаете, налоговики спишут ее. После этого вернуть (зачесть) деньги будет невозможно.

Проценты за несвоевременный возврат переплаты
Вернуть переплату на ваш расчетный счет налоговики должны в течение одного месяца после подачи заявления.
Обратите внимание: из этого правила есть исключение. Если вы захотите вернуть из бюджета "экспортный" НДС, то деньги вы получите только через три месяца. При этом срок начинает отсчитываться с того дня, как вы сдали налоговую декларацию и документы, подтверждающие экспорт. Об этом говорится в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса.

Если налоговики вернули переплату не вовремя, они заплатят фирме проценты за просрочку

Если налоговики нарушат срок возврата переплаты, вам полагаются проценты за каждый день задержки. Они рассчитываются по ставке рефинансирования, которая действовала в период задержки.

Если вы переходите в другую налоговую инспекцию
Перед тем как вы перейдете в другую налоговую инспекцию, обязательно проводится сверка ваших расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Если на момент перехода у вас есть задолженность по налогам, взыскивать с вас ее будут уже в новой инспекции.
Возможна ситуация, когда вы должны перейти в инспекцию в другом регионе, а у вас есть переплата по налогам в региональный или местный бюджеты. Вам должны зачесть или вернуть ее по старому месту учета до того, как вы перейдете в новую инспекцию.
Перейти в другую инспекцию можно с переплатой. В этом случае напишите заявление о ее зачете в счет предстоящих платежей по этим налогам.
Если вы продавали товары, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, можно предъявить к возмещению налог, уплаченный поставщикам. Его надо зачесть или вернуть до перехода в новую инспекцию.
Обратите внимание: если вы переходите в инспекцию, которая находится в том же регионе, что и прежняя, делать зачет или возврат переплаты не обязательно. Исключение составляют налоги, которые поступили в местный бюджет.

Расчет пеней

Если вы не заплатили налог, на его сумму будут начисляться пени за каждый день просрочки. Они рассчитываются со следующего дня после даты, которая установлена для уплаты налога, по день фактического платежа включительно.

Фирма, которая перечислила налог не вовремя, заплатит пени (ст. 75 Налогового кодекса)

Пени считает налоговая инспекция. Но в ее расчете не исключены ошибки. Так, инспектор может неправильно занести данные или произойдет сбой компьютера.
Поэтому не соглашайтесь сразу с начисленными вам пенями. Пересчитайте их сами.
Чтобы определить ставку, по которой рассчитываются пени, используйте формулу:

Ставка рефинансирования : 300 = Ставка для расчета пеней

Рассчитанную ставку округлите с точностью до одной десятитысячной (0,0001). Сумму пеней считайте по формуле:

Сумма налога, перечисленного не в срок х Ставка для расчета пеней х Количество дней просрочки = Сумма пеней

В рекомендациях МНС есть таблица, по которой налоговики должны определять количество дней просрочки. Ей можете воспользоваться и вы.
Сделать это очень просто. Найдите число в точке пересечения дня и месяца, в котором вы фактически заплатили налог. Из него вычтите число из точки пересечения дня и месяца официального срока платежа.
Обратите внимание: если в високосном году один из дней просрочки попадает на 29 февраля, к количеству дней, указанных в таблице, прибавьте один день.

Таблица для определения числа дней просрочки

Дни ме- ся- ца	ян- варь	фев- раль	март	ап- рель	май	июнь	июль	ав- густ	сен- тябрь	ок- тябрь	но- ябрь	де- кабрь
1	1	32	60	91	121	152	182	213	244	274	305	335
2	2	33	61	92	122	153	183	214	245	275	306	336
3	3	34	62	93	123	154	184	215	246	276	307	337
4	4	35	63	94	124	155	185	216	247	277	308	338
5	5	36	64	95	125	156	186	217	248	278	309	339
6	6	37	65	96	126	157	187	218	249	279	310	340
7	7	38	66	97	127	158	188	219	250	280	311	341
8	8	39	67	98	128	159	189	220	251	281	312	342
9	9	40	68	99	129	160	190	221	252	282	313	343
10	10	41	69	100	130	161	191	222	253	283	314	344
11	11	42	70	101	131	162	192	223	254	284	315	345
12	12	43	71	102	132	163	193	224	255	285	316	346
13	13	44	72	103	133	164	194	225	256	286	317	347
14	14	45	73	104	134	165	195	226	257	287	318	348
15	15	46	74	105	135	166	196	227	258	288	319	349
16	16	47	75	106	136	167	197	228	259	289	320	350
17	17	48	76	107	137	168	198	229	260	290	321	351
18	18	49	77	108	138	169	199	230	261	291	322	352
19	19	50	78	109	139	170	200	231	262	292	323	353
20	20	51	79	110	140	171	201	232	263	293	324	354
21	21	52	80	111	141	172	202	233	264	294	325	355
22	22	53	81	112	142	173	203	234	265	295	326	356
23	23	54	82	113	143	174	204	235	266	296	327	357
24	24	55	83	114	144	175	205	236	267	297	328	358
25	25	56	84	115	145	176	206	237	268	298	329	359
26	26	57	85	116	146	177	207	238	269	299	330	360
27	27	58	86	117	147	178	208	239	270	300	331	361
28	28	59	87	118	148	179	209	240	271	301	332	362
29	29		88	119	149	180	210	241	272	302	333	363
30	30		89	120	150	181	211	242	273	303	334	364
31	31		90		151		212	243		304		365

Как пользоваться таблицей, мы покажем на примере.

Пример 1. ООО "Пассив" платит НДС ежемесячно. Сумма налога за октябрь равна 100 000 руб.
Срок уплаты НДС за октябрь — 20 ноября. Фактически фирма перечислила налог 10 декабря 2002 года.
В точке пересечения 10 и декабря стоит число 344. В точке пересечения 20 и ноября — 324. Таким образом, просрочка равна 20 дням (344 — 324).
Ставка рефинансирования в этом периоде составляет 21 процент. Ставка для расчета пеней равна:
21% : 300 = 0,07%
Сумма пеней, которую заплатит ООО "Пассив":
100 000 руб. х 0,07% х 20 дн. = 1400 руб.

Как рассчитать пени по ежемесячным авансам по налогу на прибыль
До окончания текущего квартала пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не начисляются.
После окончания квартала налоговики определят сумму ежемесячного платежа исходя из фактической прибыли за квартал. Для этого используется формула:

Налог на прибыль за квартал : 3 = Ежемесячный авансовый платеж

Полученную величину инспектор сравнит с авансами, указанными в вашей декларации. Пени будут начисляться с меньшей из этих сумм.

Пример 2. ЗАО "Бета" в III квартале 2002 года ежемесячно перечисляло в бюджет авансы по налогу на прибыль в размере 20 000 руб.
Аванс за август фирма заплатила 4 сентября 2002 года. То есть "Бета" просрочила платеж на семь дней (с 29 августа по 4 сентября).
Облагаемая налогом прибыль "Беты" за девять месяцев 2002 года составила 400 000 руб. (в том числе за полугодие — 200 000 руб.).
Сумма авансового платежа исходя из фактической прибыли равна:
(400 000 руб. — 200 000 руб.) х 24% : 3 мес. = 16 000 руб.
Эта сумма меньше аванса, который платила "Бета" в III квартале 2002 года (20 000 руб.). Поэтому пени за несвоевременную уплату аванса будут рассчитаны так:
16 000 руб. х 21% : 300 х 7 дн. = 78,4 руб.

А. ЗАЙЦЕВА, налоговый консультант
Материал опубликован в 11-м номере
журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 год