Бухгалтерский баланс за 2002 год

Нематериальные активы (строки 110-113)

Нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости (то есть за вычетом амортизации, начисленной по состоянию на 31 декабря 2002 года).
Напомним, что с 1 января 2001 года поменялись критерии, по котором то или иное имущество относится к нематериальным активам. С этой даты к такому имуществу можно отнести лишь исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ и т. д.). Причем такие права на нематериальные активы должны быть подтверждены документально (патентами, договорами и т. д.). В большинстве случаев исключительные авторские права на различные компьютерные программы ("1С", "Гарант" и т. д.) принадлежат фирме-разработчику. Поэтому стоимость таких программ в составе нематериальных активов не учитывают. Их отражают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Обратите внимание: эти правила распространяются лишь на те нематериальные активы, которые куплены после 1 января 2001 года. Как исключительные, так и неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, приобретенные до этой даты, должны учитываться в составе нематериальных активов до их списания (письмо Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-02-05/2/74). Стоимость такого имущества отражайте по строке 110 баланса до его полной амортизации.

Амортизацию по нематериальным активам можно начислять двумя способами:
— с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
— без использования этого счета.

В первом случае амортизацию начисляют проводкой:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 05
— начислена амортизация нематериальных активов.
В этой ситуации по строке 110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", по состоянию на 31 декабря 2002 года.

Во втором случае амортизацию начисляют так:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04
— начислена амортизация нематериальных активов.
В этой ситуации по строке 110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" на 31 декабря 2002 года.

Пример 1. В 2002 году ЗАО "Актив" приобрело исключительные права на компьютерную программу. Стоимость программы — 360 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Сумма амортизации, начисленная по программе в 2002 году, — 45 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен указать остаточную стоимость программы в сумме 255 000 руб. (360 000 — 60 000 — 45 000) по строке 110 и 111 баланса.

Обратите внимание: в отличие от бухгалтерского в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не надо. Они перечислены в статье 256 Налогового кодекса. Причем в мае этого года перечень таких нематериальных активов изменился. Теперь не начисляют амортизацию:
— по исключительным правам на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10 000 рублей. Стоимость таких прав сразу списывают на расходы;
— по исключительным правам на нематериальные активы, если фирма платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег.

Основные средства (строки 120-122)

По этим строкам баланса отразите стоимость основных средств, которые принадлежат вашей фирме.
Если права на основные средства должны быть зарегистрированы, то их стоимость указывают по строкам 120-122, только после того, как они прошли госрегистрацию. Напомним, что регистрировать право собственности нужно:
— на недвижимое имущество (земля, здания и т. д.);
— на воздушные, морские и речные суда;
— на транспортные средства;
— на отдельные виды оборудования (например, оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции).

Если основное средство не прошло госрегистрацию, его стоимость укажите в строке 130 баланса.
Обратите внимание: с 1 января 2002 года основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно можно списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию.

Как и нематериальные активы, основные средства указывают в балансе по остаточной стоимости (то есть за вычетом амортизации, начисленной по состоянию на 31 декабря 2002 года).

По строке 120 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 01 за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", по состоянию на 31 декабря 2002 года.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации основных средств:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
П
ри начислении амортизации вы можете использовать любой из вышеперечисленных способов. Выбранный способ вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) основного средства.

В налоговом учете амортизацию можно начислять только двумя способами:
— линейным;
— нелинейным.
Проще всего начислять амортизацию линейным способом. Это поможет вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет и не вести налоговые регистры по учету амортизации.

Не нужно начислять амортизацию на книги и брошюры. Напомним, что по правилам бухгалтерского учета стоимость книг и брошюр также можно сразу списать на затраты. Делается это в тот день, когда книгу начали использовать в работе. По Налоговому кодексу их стоимость полностью включается в расходы в день покупки.
Как отразить основные средства в балансе, покажет пример.

Пример 2. В 2002 году ЗАО "Актив" приобрело:
— автомобиль за 201 600 руб. (в том числе НДС — 33 600 руб.);
— здание склада за 2 880 000 руб. (в том числе НДС — 480 000 руб.);
— факсимильный аппарат за 5160 руб. (в том числе НДС — 860 руб.).
В 2002 году право собственности на автомобиль было зарегистрировано. Право собственности на здание склада в 2002 году зарегистрировано не было.
За 2002 год на автомобиль была начислена амортизация в сумме 26 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен указать в балансе:
— по строкам 120 и 122 остаточную стоимость автомобиля в сумме 142 000 руб. (201 600 — 33 600 — 26 000 руб.);
— по строке 130 стоимость здания склада в размере 2 400 000 руб. (2 880 000 — — 480 000).
Стоимость факсимильного аппарата в балансе не отражают. Он должен быть списан на затраты сразу после передачи в эксплуатацию.

Незавершенное строительство (строка 130)

В этой строке укажите дебетовое сальдо на 31 декабря 2002 года по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" — в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений.

В 2002 году порядок использования вычетов НДС при строительстве хозяйственным способом изменился

Обратите внимание: в этом году поменялся порядок применения вычета по НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом.
Расходы по такому строительству облагают НДС. Сумму этого налога можно принять к вычету после того, как она будет перечислена в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). До недавнего времени к вычету принималась не вся сумма налога. Возместить можно было лишь разницу между суммой НДС, начисленной по расходам на строительство, и суммой налога, уплаченной по стройматериалам. Об этом говорилось в постановлении Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914.

Однако в июле этого года в упомянутый документ были внесены изменения. Теперь принять к вычету можно всю сумму налога, начисленную с расходов по строительству.

Пример 3. ООО "Пассив" построило склад. Строительство велось собственными силами фирмы (хозяйственным способом). При строительстве были израсходованы материалы стоимостью 2 400 000 руб. (в том числе НДС — 400 000 руб.). Работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата (с учетом ЕСН) в сумме 550 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60
— 2 000 000 руб. (2 400 000 — 400 000) — оприходованы стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60
— 400 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;
Дебет 60 Кредит 51
— 2 400 000 руб. — оплачены стройматериалы;
Дебет 08 Кредит 10
— 2 000 000 руб. — переданы материалы для строительства;
Дебет 08 Кредит 69, 70
— 550 000 руб. — начислен ЕСН и заработная плата строительным рабочим;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 510 000 руб. ((2 000 000 руб. + 550 000 руб.) x 20%) — начислен НДС со стоимости расходов по строительству;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 400 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
— 110 000 руб. (510 000 — 400 000) — перечислен в бюджет НДС с расходов по строительству (за вычетом налога, уплаченного поставщикам стройматериалов);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 510 000 руб. — налог, начисленный с расходов по строительству, принят к вычету.
По строке 130 баланса указывают общую сумму расходов по строительству (без НДС) в размере 2 550 000 руб.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (строки 140-145 и 250-253)

Здесь указывают сумму инвестиций в дочерние и зависимые общества (строка 141 и 142), стоимость ценных бумаг, принадлежащих вашей фирме (строка 143), долгосрочные и краткосрочные займы, предоставленные другим организациям (строка 144 и 251), собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 252), и т. д.

Пример 4. В IV квартале ЗАО "Актив" приобрело:
— акции ОАО "Инвест" на сумму 30 000 руб.;
— долю в уставном капитале ООО "Пассив" в размере 60 000 руб.;
— краткосрочный финансовый вексель стоимостью 40 000 руб.
Также "Актив" предоставил краткосрочный займ другой фирме. Сумма займа — 350 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен указать в балансе:
— по строкам 140 и 143 — 90 000 руб. (30 000 + 60 000);
— по строке 251 — 350 000 руб.;
— по строке 253 — 40 000 руб.;
— по строке 250 — 390 000 руб. (350 000 + 40 000).

Финансовые вложения отражают в балансе за минусом суммы резерва под обесценение ценных бумаг

Обратите внимание: если ваша фирма создала резерв под обесценение ценных бумаг, то их стоимость нужно отразить в балансе за вычетом суммы резерва.

Запасы (строка 210-217)

По строке 210 укажите стоимость всех запасов вашей фирмы (материалов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства и т. д.) по состоянию на 31 декабря 2002 года. Расшифровку запасов по их видам приведите в строках 211-217 баланса.

Так, в строке 211 укажите стоимость материалов, не списанных в производство на 31 декабря 2002 года. Обратите внимание: материалы могут отражаться в учете двумя способами:
— по фактической себестоимости;
— по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 "Материалы". Следовательно, в строке 211 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету. Во втором случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В этой ситуации по строке 211 указывают дебетовое сальдо по этим счетам.

По строке 213 баланса отразите стоимость незавершенного производства (дебетовое сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и т. д.). Торговые фирмы показывают по этой строке расходы по доставке товаров до склада (транспортные расходы), которые относятся к остатку нереализованных товаров (дебетовое сальдо по счету 44 "Расходы на продажу").

Если в учетной политике фирмы предусмотрено, что транспортные расходы включаются в себестоимость приобретенных товаров, их сумму отражают на счете 41 "Товары" и показывают по строке 214 баланса (в составе себестоимости купленных товаров).
Обратите внимание: у предприятий розничной торговли стоимость товаров может быть отражена в учете двумя способами:
— по фактической себестоимости;
— по продажной цене.
Если вы используете первый способ, то по строке 214 отразите дебетовое сальдо по счету 41 "Товары" по состоянию на 31 декабря 2002 года. Если вы используете второй способ, по этой строке отразите дебетовое сальдо по счету 41 за вычетом кредитового сальдо по счету 42 "Торговая наценка".

В строке 216 отразите затраты, понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года, затраты на подготовительные работы и т. д.). Помимо этих затрат в качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:
— суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
— затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
— затраты по сертификации продукции, работ или услуг.

В этой строке укажите дебетовое сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" по состоянию на 31 декабря 2002 года.

Расходы будущих периодов и выданные авансы в балансе отражают по-разному

Обратите внимание: перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п. 3 ПБУ 10/99). Такие суммы указывают по строке 234 или 246 баланса.

Пример 5.

Ситуация 1

В декабре 2002 года ЗАО "Актив" поместило рекламу своей продукции в ежегодном каталоге "Мир товаров". Стоимость рекламы — 60 000 руб. (без НДС). Счет, выставленный "Миром товаров", "Актив" в декабре полностью оплатил.
Так как действие этой рекламы рассчитано на длительный период, а к моменту оплаты рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:
Дебет 60 Кредит 51
— 60 000 руб. — оплачены рекламные расходы;
Дебет 97 Кредит 60
— 60 000 руб. — сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов.
Эту сумму следует отразить по строке 216 бухгалтерского баланса за 2002 год.

Ситуация 2

В декабре 2002 года ЗАО "Актив" заключило договор с ежемесячным журналом "Новые рынки" на размещение рекламы своей продукции в каждом номере журнала. Журнал в течение года должен опубликовать 12 рекламных объявлений "Актива". Стоимость одного объявления — 5000 руб. (без НДС).
Согласно счету, выставленному журналом, общая стоимость рекламы — 60 000 руб. "Актив" полностью оплатил счет в декабре.
В этом случае сумму, которую "Актив" перечислил журналу, следует рассматривать как аванс, так как фактическое оказание рекламных услуг (публикация рекламных объявлений) будет производиться в течение года.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
— 60 000 руб. — перечислен аванс на оказание рекламных услуг.
Эту сумму следует отразить по строке 245 баланса за 2002 год.

Налог на добавленную стоимость (строка 220)

По строке 220 отразите сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам). В эту строку вписывают дебетовое сальдо по счету 19 по состоянию на 31 декабря 2002 года.

Добавочный капитал (строка 420)

Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" по состоянию на 31 декабря 2002 года. Добавочный капитал может образоваться в результате:
— увеличения стоимости основных средств в результате их переоценки;
— эмиссионного дохода (превышения номинальной стоимости собственных акций фирмы над их продажной ценой);
— присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.

В 2002 году порядок бухгалтерского учета переоценки значительно изменился

Обратите внимание: в 2002 году значительно изменился порядок уценки (уменьшения стоимости) основных средств. Раньше сумма уценки включалась в состав прочих расходов (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Теперь эту сумму нужно списывать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого к счету 84 можно открыть дополнительный субсчет "Переоценка основных средств".
Как теперь нужно отражать уценку, покажет пример.

Пример 6. На балансе ООО "Пассив" числится компьютер. По состоянию на 1 января 2002 года он был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера уменьшилась на 100 000 руб., а сумма амортизации — на 50 000 руб. Ранее он не переоценивался.
Сумма добавочного капитала фирмы на 1 января 2002 года составляет 300 000 руб.
Результаты уценки компьютера должны отражаться так:
Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01
— 100 000 руб. — уменьшена стоимость компьютера в результате уценки;
Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"
— 50 000 руб. — уменьшена сумма амортизации компьютера в результате его уценки.
По строке 420 указывают сумму добавочного капитала в размере 250 000 руб. (300 000 — 100 000 + 50 000).

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены (то есть стоимость которых была в результате переоценки увеличена).
В этой ситуации уценка отражается так:
— сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал (счет 83);
— превышение суммы уценки над суммой дооценки списывается за счет нераспределенной прибыли фирмы (счет 84).

Пример 7. На 1 января 2002 года в учете ЗАО "Пассив" числится:
— добавочный капитал в сумме 800 000 руб.;
— прибыль прошлых лет в сумме 650 000 руб.
Предположим, что по итогам 2002 года фирма прибыли не получила.
На балансе "Пассива" числится станок. По состоянию на 1 января 2001 года он был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 600 000 руб., а сумма амортизации — на 100 000 руб.
По состоянию на 1 января 2002 года была проведена уценка станка. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 1 300 000 руб., а сумма амортизации — на 350 000 руб.
Результаты уценки станка должны отражаться так:
Дебет 83 Кредит 01
— 600 000 руб. — отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01
— 700 000 руб. (1 300 000 — 600 000) — отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
— 100 000 руб. — уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84
— 250 000 руб. (350 000 — 100 000) — уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
В результате переоценки произошло следующее:
— уменьшился добавочный капитал на 500 000 руб. (600 000 — 100 000). Сумма добавочного капитала составила 300 000 руб. (800 000 — 500 000);
— уменьшилась прибыль прошлых лет на 450 000 руб. (700 000 — 250 000). Сумма прибыли составила 200 000 руб. (650 000 — 450 000).
Результаты переоценки будут отражены в балансе за 2002 год так:

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
...
Добавочный капитал (83)	420	800 000	300 000
...
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	650 000	200 000
...

С 1 января 2003 года переоценка основных средств на налоговый учет не влияет

Обратите внимание: с 1 января 2003 года стоимость основных средств в налоговом учете формируется без учета переоценки. Увеличилась в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.

Поэтому, если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит вашей фирме сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. А раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете вы по-прежнему должны начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать. Ведь если вы проведете переоценку, налог на имущество ваша фирма станет платить больше, а амортизационные отчисления вы увеличить не сможете. Кроме того, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Но в отличие от первой ситуации в данном случае это ничем не оправдано.

Целевые финансирование и поступления (строка 450)

По строке 450 укажите остаток средств целевого финансирования, не израсходованных по состоянию на 31 декабря 2002 года (то есть кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование").
Эту строку заполняют только некоммерческие организации. Коммерческие фирмы остатки средств целевого финансирования указывают по строке 640 "Доходы будущих периодов".

Нераспределенная прибыль отчетного года (строка 470)

Сумму чистой прибыли, полученную вашей фирмой в 2002 году, отразите по строке 470 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Пример 8. За 2002 год ООО "Пассив" получило прибыль в размере 750 000 руб. Из этой суммы был уплачен в бюджет налог на прибыль в размере 210 000 руб.
Сумму нераспределенной прибыли в размере 540 000 руб. (750 000 — 210 000) бухгалтер "Пассива" должен отразить по строке 470 баланса за 2002 год.

Сумма, которая отражена по строке 470 баланса, должна совпадать с суммой, списываемой при реформации баланса заключительными оборотами в декабре 2002 года в кредит счета 84 в корреспонденции с дебетом счета 99.

Займы и кредиты (строки 510 и 610)

По этим строкам показывают сумму заемных средств, которую фирма не погасила на 31 декабря 2002 года. В строку 510 вносят кредитовое сальдо по счету 67 "Долгосрочные кредиты и займы", в строку 610 — кредитовое сальдо по счету 66 "Краткосрочные кредиты и займы".

Расшифровку заемных средств по их видам приводят в строках 511 и 611 (кредиты банков), а также в строках 512 и 612 (займы, полученные от других организаций).

Чтобы получить данные для заполнения строк 511 и 512, к счету 67 следует открыть соответствующие субсчета, например 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам". Соответственно кредитовое сальдо по субсчету 67-1 указывается в строке 511, а кредитовое сальдо по субсчету 67-2 — в строке 512 баланса. В аналогичном порядке организуют учет заемных средств на счете 66.

Кредиты и займы отражают в балансе с учетом причитающихся процентов

Обратите внимание: задолженность по полученным кредитам и займам отражают в балансе с учетом причитающихся к уплате процентов.

Пример 9. ООО "Пассив" 30 сентября 2002 года взяло в банке кредит на сумму 5 000 000 руб. Кредит получен на три года. Проценты по кредиту платятся ежеквартально из расчета 30 процентов годовых. Кредит предоставлен на пополнение оборотных средств.
Сумма процентов, которые должен заплатить "Пассив" по итогам IV квартала 2002 года, составит:
5 000 000 руб. x 30% : 12 мес. x 3 мес. = 375 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 67-1
— 5 000 000 руб. — получен кредит;
Дебет 91-2 Кредит 67-1
— 375 000 руб. — начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2002 год по строке 511 нужно указать сумму банковского кредита и проценты по нему в размере 5 375 000 руб. (5 000 000 + 375 000).

Обратите внимание: проценты по кредитам и займам уменьшают облагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же валюте, сопоставимой сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама фирма, проценты уменьшают прибыль в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым кредитам и займам) или в пределах 15 процентов годовых (по валютным кредитам и займам).

Авансы полученные (строка 627)

В этой строке запишите сумму авансов, полученных вашей фирмой в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Сумму таких авансов учитывают на счете 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным". По строке 627 указывают кредитовое сальдо по этому счету на 31 декабря 2002 года.
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, то сумма аванса также облагается этим налогом. НДС с полученного аванса начисляется по расчетным ставкам:
— 10% : 110% — если товары, работы или услуги облагаются НДС по ставке 10 процентов;
— 20% : 120% — если товары, работы или услуги облагаются НДС по ставке 20 процентов.

Пример 10. 24 декабря 2002 года ООО "Пассив" получило аванс в сумме 360 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов. По состоянию на 31 декабря 2002 года товары поставлены покупателю не были.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
— 360 000 руб. — получен аванс;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 60 000 руб. (360 000 руб. x 20% : 120%) — начислен НДС с полученного аванса.
Аванс в размере 300 000 руб. (360 000 — 60 000) указывают в строке 627 баланса за 2002 год.

Доходы будущих периодов (строка 640)

По строке 640 баланса укажите сумму дохода, полученного вашей фирмой в 2002 году, но относящегося к будущим отчетным периодам. В составе таких доходов учитывают:
— стоимость безвозмездно полученных ценностей;
— суммы, полученные транспортными фирмами за перевозки по месячным и квартальным билетам;
— предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в 2002 году;
— разницу между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).
Эти доходы учитывают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". В строке 640 баланса указывается кредитовое сальдо по этому счету, не списанное по состоянию на 31 декабря 2002 года.

Доходы будущих периодов и полученные авансы в балансе отражают по-разному

Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается. Для учета авансов и предоплат используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным". Сумму авансов (без НДС) указывают по строке 627 баланса.
Если доходы будущих периодов получены в счет выполнения работ (оказания услуг), облагаемых НДС, то сумма доходов также облагается этим налогом.
НДС с полученного дохода начисляется по расчетным ставкам:
— 20% : 120% — если работы (услуги) облагают НДС по ставке 20 процентов;
— 10% : 110% — если работы (услуги) облагают НДС по ставке 10 процентов.

Суммы доходов будущих периодов указывают в балансе без учета причитающегося к уплате НДС

Как и авансы, сумму доходов будущих периодов указывают в балансе без НДС.

Пример 11. ЗАО "Телефонная сеть" оказывает услуги в связи. В декабре 2002 года фирма продала телефонную карту стоимостью 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.), дающую право на годовое абонементное обслуживание с января 2003 года.
Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
— 1200 руб. — учтены доходы будущих периодов;
Дебет 98-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 200 руб. — начислен НДС.
Аванс в размере 1000 руб. (1200 — 200) указывают в строке 640 баланса за 2002 год.

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

По строке баланса отражают резервы, созданные в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Такие резервы нужны для равномерного включения тех или иных расходов в затраты. Сумму резервов учитывают по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". По строке 650 баланса указывают кредитовое сальдо этого счета по состоянию на 31 декабря 2002 года.
Обратите внимание: остатки зарезервированных на этом счете средств могут быть, если организация приняла решение о целесообразности сохранения этих резервов в 2003 году. В противном случае сумма неиспользованных резервов должна быть включена в состав внереализационных доходов.
Ваша фирма может зарезервировать средства:
— на списание сомнительной дебиторской задолженности;
— на дорогостоящий ремонт основных средств;
— на выплату отпускных работникам;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Пример 12. На декабрь 2002 года и январь 2003 года в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования. Поэтому в учетной политике на 2002 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.
По смете стоимость ремонта составляет 240 000 руб. Ежемесячные отчисления в резерв запланированы в сумме 20 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.).
В 2002 году бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать запись:
Дебет 20 Кредит 96
— 20 000 руб. — начислен резерв на ремонт основных средств.
По состоянию на 31 декабря 2002 года сумма резерва составила 220 000 руб. (20 000 руб. # 11 мес.).
В декабре был проведен ремонт оборудования. Затраты на ремонт составили 80 000 руб. В учете это было отражено так:
Дебет 96 Кредит 10 (60, 76...)
— 80 000 руб. — списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт оборудования.
"Актив" принял решение перенести сумму резерва на следующий год. Сумму неиспользованного резерва в размере 160 000 руб. (240 000 — 80 000) указывают по строке 650 баланса.

Налоговый кодекс предусматривает создание следующих резервов:
— предстоящих расходов на ремонт основных средств;
— по сомнительным долгам;
— по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
— предстоящих расходов на оплату отпусков;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Каждый из этих резервов создается в особом порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Так, сумму резерва на ремонт основных средств рассчитывают исходя из их совокупной стоимости и нормативов отчислений, которые устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств равна сумме первоначальных стоимостей (в налоговом учете) всех амортизируемых основных средств, которые были введены на начало календарного года.
Для расчета норматива определяют предельную сумму отчислений в резерв, исходя:
— из периодичности осуществления ремонта;
— из частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей и т. п.);
— из сметной стоимости ремонтов.
Максимальная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт основных средств за последние три года. Эту величину определяют так:

(Средняя величина фактических расходов на ремонт + Фактическая сумма расходов на ремонт за последние три года) : 3

Таким образом, суммы резервов в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться. В такой ситуации можно посоветовать установить в бухгалтерской учетной политике тот же порядок создания резервов, что и в налоговой. В этом случае вам не придется вести дополнительных регистров налогового учета резервов.

В. МЕЩЕРЯКОВ, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия"
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"