Минимизация: Как не платить НДС с процентов по векселю

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№5, 2003)

Получив в оплату товара вексель, фирма должна заплатить НДС с указанных в нем процентов или дисконта. Чтобы этого избежать, можно воспользоваться схемой, приведенной в этой статье.

НДС с процентов или дисконта по векселю

За приобретенные товары покупатель может выдать продавцу собственный вексель. Это позволяет отсрочить платеж деньгами. Но такая услуга не бесплатна. Поэтому по договоренности сторон покупатель должен указать в векселе проценты или выписать его на сумму большую, чем стоимость приобретенных товаров.
Продавец же должен с процентов или дисконта по векселю заплатить НДС. Но налог рассчитывается не со всей этой суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центробанка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Как нужно платить НДС с дисконта или процентов по векселю, рассмотрим на примере.

Пример 1. 17 марта 2003 года ЗАО "Актив" реализовало товары ООО "Пассив" на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).
ООО "Пассив" выписало вексель, номинальная стоимость которого — 120 000 руб. В векселе предусматривалось, что в момент его погашения векселедатель выплачивает проценты из расчета 30 процентов годовых. "Пассив" расплатился с "Активом" через 60 дней (в мае 2003 года).
Ставка рефинансирования, действовавшая с марта по май 2003 года, — 18 процентов.
С реализации "Актив" должен начислить НДС — 20 000 руб.
Кроме этого НДС нужно начислить с величины, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. Налоговая база с процентов по векселю, полученному от ООО "Пассив", составит:
120 000 руб. x (30% — 18%) : 365 дн. x 60 дн. = 2367,12 руб.
Таким образом, НДС, который нужно начислить с процентов по векселю, составит 394,52 руб. (2367,12 руб. : 120% x 20%).
Общая сумма НДС, которую "Актив" должен заплатить в бюджет с этих операций, составит 20 394,52 руб. (20 000 + 394,52).

Схема
Чтобы не платить НДС с дисконта или процентов по векселю, продавец в дополнение к договору поставки товара должен заключить договор купли-продажи, по которому он приобретает у покупателя вексель. Затем дебиторскую задолженность по реализованным товарам зачитывают в счет кредиторской задолженности по приобретенному векселю. В этом случае НДС нужно будет заплатить только с проданных товаров.
Как такие операции отражаются в учете, рассмотрим на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что в марте 2003 года:
— "Актив" отгрузил товары "Пассиву";
— "Актив" заключил с "Пассивом" договор на покупку у него векселя за 120 000 руб.
Учетная политика "Актива", по которой он исчисляет НДС, — "по оплате".
В учете бухгалтер "Актива" делает такие проводки:

в марте 2003 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 120 000 руб. — отражена выручка по реализованным "Пассиву" товарам;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
— 20 000 руб. — начислен НДС с реализации "Пассиву";
Дебет 58 Кредит 76
— 120 000 руб. — учтен вексель "Пассива";
Дебет 76 Кредит 62
— 120 000 руб. — зачтены взаимные задолженности "Актива" и "Пассива";
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68
— 20 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в апреле 2003 года

Дебет 51 Кредит 91-1
— 122 958,9 руб. (120 000 руб. + 120 000 руб. x 30% : 365 дн. x x 30 дн.) — получены деньги от "Пассива" в оплату процентов по векселю;
Дебет 91-2 Кредит 58
— 120 000 руб. — списана учетная стоимость векселя "Пассива".

Общая сумма НДС, которую "Актив" должен заплатить в бюджет с этих операций, составит 20 000 руб.

Недостаток этой схемы заключается в том, что НДС с реализованных товаров нужно заплатить в момент зачета задолженностей. А этот зачет может не совпадать с датой оплаты векселя. Поэтому составлять акт взаиморасчетов нужно как можно позже.
И учтите, что такие операции совершать часто нельзя. Связано это с тем, что налоговая инспекция может попытаться признать договор купли-продажи векселя притворным и объединить два договора в один, по которому фирма получает в оплату реализованных товаров товарный вексель с дисконтом или процентами. Но чтобы это сделать, налоговикам придется обратиться в суд.

Подпишись на рассылку