Продажа дорогих основных средств

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№7, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Зачастую фирме нужно продать дорогостоящие основные средства (например, здание или производственное оборудование). В результате такой сделки суммы налогов, которые придется перечислить в бюджет, могут быть очень большими. Можно ли так провести сделку, чтобы максимально снизить налоговые платежи? Безусловно, можно.

Чтобы провести сделку и заплатить налоги по минимуму, вы можете открыть новую фирму, а затем перевести ее на упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что «упрощенцы» не платят большинство налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж). Они перечисляют в бюджет лишь единый налог. Он рассчитывается либо по ставке 6 процентов с полученных доходов, либо по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами.

Суть схемы в следующем. Фирма-продавец реализует основное средство «упрощенцу» с незначительной наценкой или вообще без таковой. «Упрощенец» перепродает основное средство конечному покупателю. В результате основная часть дохода от продажи основного средства формируется у фирмы-«упрощенца» и облагается налогами по минимуму. После проведения сделки «упрощенец» ликвидируется.

Пример.

ЗАО «Актив» решило продать здание, которое находится в его собственности, за 10 800 000 руб. (в том числе НДС). Остаточная стоимость здания – 2 400 000 руб.

Вариант 1

Здание продается в обычном порядке. В этом случае «Активу» придется заплатить НДС и налог на прибыль.

Сумма НДС составит:

10 800 000 руб. x 20 : 120 = 1 800 000 руб.

Сумма налога на прибыль составит:

(10 800 000 руб. – 1 800 000 руб. – 2 400 000 руб.) x 24% = 1 584 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей «Актива» составит:

1 800 000 руб. + 1 584 000 руб. = 3 384 000 руб.

Доход от продажи здания составит:

10 800 000 руб. – 2 400 000 руб. – 3 384 000 руб. = 5 016 000 руб.

Покупатель получает здание за 10 800 000 руб. Из них 1 800 000 руб. он принимает к налоговому вычету. Балансовая стоимость здания, которая сформируется в налоговом и бухгалтерском учете покупателя, составит 9 000 000 руб. (10 800 000 – 1 800 000).

Вариант 2

«Актив» продает по минимальной цене здание ООО «Пассив», которое переведено на упрощенную систему налогообложения. Затем «Пассив» перепродает здание конечному покупателю.

Предположим, что «Актив» продает здание «Пассиву» по балансовой стоимости, увеличенной на сумму НДС (то есть за 2 880 000 руб.).

В такой ситуации «Актив» платит только НДС. Сумма налога составит:

2 880 000 руб. x 20 : 120 = 480 000 руб.

Так как «Пассив» не является плательщиком НДС, продажная стоимость здания должна быть снижена на сумму этого налога. Только в этом случае сделка будет выгодна для конечного покупателя: с одной стороны, он не сможет принять НДС по зданию к вычету (стоимость здания не будет облагаться этим налогом), но с другой – перечислит продавцу на 1 800 000 руб. меньше.

Следовательно, стоимость здания, по которой оно будет продано покупателю, должна составить 9 000 000 руб. (10 800 000 – 1 800 000).

Если «Пассив» платит единый налог с выручки по ставке 6 процентов, то его сумма составит:

9 000 000 руб. x 6% = 540 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей «Актива» и «Пассива» составит:

480 000 руб. + 540 000 руб. = 1 020 000 руб.

Доход «Актива» и «Пассива» от продажи здания составит:

9 000 000 руб. – 2 400 000 руб. – 1 020 000 руб. = 5 580 000 руб.

Это на 564 000 руб. (5 580 000 – 5 016 000) больше, чем в первом варианте.

Если «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов, то его сумма составит:

(9 000 000 руб. – 2 880 000 руб.) x 15% = 918 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей «Актива» и «Пассива» составит:

480 000 руб. + 918 000 руб. = 1 398 000 руб.

Доход «Актива» и «Пассива» от продажи здания составит:

9 000 000 руб. – 2 400 000 руб. – 1 398 000 руб. = 5 202 000 руб.

Это на 186 000 руб. (5 202 000 – 5 016 000) больше, чем в первом варианте.

Как и в первом случае, балансовая стоимость здания, которая сформируется в налоговом и бухгалтерском учете конечного покупателя, составит 9 000 000 руб.

Как мы видим, при таком варианте продажи основного средства налоговые платежи значительно снижаются, и фирма может получить большую прибыль. Однако у этой схемы есть и несколько недостатков.

Во-первых, фирма-продавец не сможет быть единственным учредителем организации, переведенной на упрощенную систему. Дело в том, что если доля той или иной фирмы в уставном капитале новой организации превышает 25 процентов, то она не может быть переведена на «упрощенку».

Более того, нужно провести сделку так, чтобы налоговая инспекция не имела права проверить правильность применения цен. Ведь фирма-продавец реализует основное средство «упрощенцу» по заведомо заниженной цене. Если продавец будет учредителем «упрощенца», то они будут считаться взаимозависимыми лицами, и налоговая инспекция сможет проверить цены. В результате все налоги будут начислены продавцу исходя из рыночной стоимости проданного имущества. Поэтому учредителем организации, переведенной на упрощенную систему, должен выступать человек, который не зависим от фирмы-продавца (не является ее учредителем, генеральным директором и т. д.).

Во-вторых, эта схема потребует регистрации новой фирмы, оформления ее учредительных документов, отражения сделки в книге учета доходов и расходов и последующей ликвидации организации.

Безусловно, эту схему применять нецелесообразно, если речь идет о реализации дешевого имущества. Однако еще раз подчеркнем, что она может быть вполне эффективна при продаже имущества дорогостоящего. Ведь упомянутые недостатки перекрываются экономией по налогам, которая возникнет в результате применения схемы.

Подпишись на рассылку