Выгадываем НДФЛ

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№8, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Как только Банк России снижает ставку рефинансирования, этим можно воспользоваться, чтобы уменьшить налог на доходы физических лиц.

Сразу отметим, что способ, который мы рассмотрим ниже, подойдет не всем фирмам, а только тем, которые выдают займы своим сотрудникам.

Так, заключая с фирмой договор займа на льготных условиях (например, договор беспроцентного займа), сотрудник получает материальную выгоду. По Налоговому Кодексу с материальной выгоды нужно заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Если заем выдан в рублях, то сумму материальной выгоды рассчитывают как разницу между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору.

По общему правилу, если в период пользования займом ставка рефинансирования изменилась, то применять нужно ту ставку, которая действовала на момент выдачи денег из кассы по договору займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если в период пользования займом ставка рефинансирования понизилась, то этим можно воспользоваться, чтобы уменьшить налог на доходы физических лиц. Для этого нужно перезаключить договор займа с сотрудником, а затем оформить возврат денег в кассу и выдачу этих же денег по новому договору.

2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив»

выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.

Рассмотрим две ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:

– в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

– в июле – 31 календарный день;

– в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

– за июнь:

(160 000 руб. x 3/4 x 18% x 29 дн. : 365 дн.) x 35% = 600,66 руб.;

– за июль:

(160 000 руб. x 3/4 x 18% x 31 дн. : 365 дн.) x 35% = 642,08 руб.;

– за август:

(160 000 руб. x 3/4 x 18% x 31 дн. : 365 дн.) x 35% = 642,08 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит:

600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (то есть со 2 по 20 июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. x 3/4 x 18% x 19 дн. : 365 дн.) x 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:

– в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

– в июле – 31 календарный день;

– в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

– за июнь:

(160 000 руб. x 3/4 x 16% x 10 дн. : 365 дн.) x 35% = 184,11 руб.;

– за июль:

(160 000 руб. x 3/4 x 16% x 31 дн. : 365 дн.) x 35% = 570,74 руб;

– за август:

(160 000 руб. x 3/4 x 16% x 31 дн. : 365 дн.) x 35% = 570,74 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит:

393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 – 1719,12).

В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа)

Дебет 73-1 Кредит 50

– 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа)

Дебет 50 Кредит 73-1

– 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа;

Дебет 73-1 Кредит 50

– 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег)

Дебет 50 Кредит 73-1

– 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1719,12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

Обратите внимание: с материальной выгоды не нужно платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

Подпишись на рассылку