Новое слово в налоговом учете

В распоряжение нашей редакции попал законопроект, который предполагает поправки в главу 25 Налогового кодекса. Эти поправки разработал Минфин, но перед внесением проекта в Государственную Думу его должно одобрить правительство.

Предложения финансового ведомства весьма разнообразны и затронут деятельность большинства фирм. Новостей много: есть и плохие, и хорошие.

Налог на прибыль для экономных

Если проект будет принят, то в налоговом учете появится новый термин – «материальная выгода». Пока из поправок, предложенных Минфином, можно понять, что материальную выгоду нужно включать в доход и что она имеет какое-то отношение к займам. На более важные вопросы – в каких случаях эта выгода возникает и как ее определить – законопроект ответов не дает.

Скорее всего идея Минфина сводится к начислению налога на прибыль по беспроцентным займам. Правда, МНС и раньше утверждало: с таких займов фирма должна заплатить налог на прибыль, как будто заимодавец оказал ей бесплатную услугу. Однако не все соглашались с налоговым ведомством. Фирмы, которые не побоялись спорить с инспекторами, уже выиграли несколько арбитражных процессов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. по делу № А56-11085/03, ФАС Центрального округа от 8 октября 2003 г. по делу № А09-4251/03-22-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. по делу № Ф08-4052/2003-1557А и др.). Новая законодательная инициатива призвана поставить в этом споре точку, решив его в пользу бюджета.

Вполне вероятно, что материальную выгоду придется рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, которую утверждает Центробанк. Но можно ли будет уйти от налога на прибыль, если указать в договоре символическую ставку 0,01 процента – этого пока сказать нельзя.

Не секрет, что сейчас беспроцентные займы – это очень распространенный способ передачи денег. Нередко учредители выдают своим фирмам займы под нулевой процент. Таким же способом компании, входящие в холдинг, могут перераспределять свободные средства. Если пройдут минфиновские поправки, то в таких случаях придется либо платить налог на прибыль, либо использовать другие схемы.

К примеру, деньги или другое имущество можно передать безвозмездно. Действительно, фирма, бесплатно получившая имущество от учредителя, не должна платить налог на прибыль, если доля этого учредителя в ее уставном капитале больше 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и на такой схеме поправки могут поставить крест: эту «льготу» чиновники предлагают отменить.

ЛИФО под вопросом

Законопроект предполагает еще одно нововведение, которое будет действовать «на благо бюджета». Оно касается списания материалов в производство – метод ЛИФО чиновники хотят исключить из Налогового кодекса.

Напомним, что, используя этот метод, фирма в первую очередь включает в расходы те партии материалов, которые она приобрела позднее всего. Обычно это означает, что сначала в расходы попадают самые дорогостоящие материалы. Ведь в условиях инфляции цены постоянно растут. Это позволяет фирмам уменьшить платежи налога на прибыль.

Если предполагаемые поправки обретут статус закона, то материалы можно будет списывать в производство только по методу ФИФО или по средней себестоимости. Конечно, остается еще возможность отправлять в расходы каждый материальный объект отдельно по его стоимости, но вести учет в этом случае будет сложнее.

«Не такой уж этот долг и сомнительный...»

Инициативы по закручиванию налоговых гаек на этом не заканчиваются. В настоящее время у фирм есть вполне законный способ уменьшить налог на прибыль – создать резерв по сомнительным долгам. Из действующей редакции главного налогового закона следует, что при расчете резерва фирма имеет право учитывать любую дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Чиновники предлагают это право ограничить. Исправленная редакция кодекса разрешит включать в резерв только долги за фактически реализованные фирмой товары, работы или услуги. В результате нельзя будет создать резерв, например, по выданным авансам, товары по которым фирма так и не получила.

Луч света

Но есть у законопроекта и светлые стороны.

Чиновники попытались выполнить свое старое обещание – уменьшить «пропасть» между налоговым и бухгалтерским учетом. Правда, пока речь идет только о расходах по незавершенному производству.

Напомним, что в налоговом учете все расходы нужно разделять на прямые и косвенные. Те из прямых расходов, которые относятся к «незавершенке», текущую налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Сейчас Налоговый кодекс устанавливает жесткие правила оценки незавершенного производства и методы распределения прямых расходов (ст. 318–320 НК РФ).

Подготовленные поправки делают этот порядок значительно менее строгим. Во-первых, перечень прямых расходов становится открытым, и бухгалтер сам сможет его расширить. Во-вторых, метод разделения прямых расходов на «незавершенку» и изготовленную продукцию можно будет указать в учетной политике фирмы. Таким образом, предусмотрев одинаковые правила для бухгалтерского и налогового учета, бухгалтер сможет упростить себе работу. Остается надеяться, что именно эта часть законопроекта благополучно пройдет чтения в Государственной Думе.

К «упрощающим» изменениям можно отнести и поправки в статью 288 Налогового кодекса. Эти поправки позволят не распределять часть налога на прибыль, которую нужно платить в муниципальный бюджет, между обособленными подразделениями, находящимися на территории одного муниципалитета. Такой же порядок предусмотрен для платежей в региональный бюджет.

Впрочем, старания чиновников могут пройти даром. Сейчас далеко не все фирмы регистрируют обособленные подразделения, когда у них есть, например, несколько торговых точек на территории одного города. Хотя формально нужно вставать на учет в налоговых инспекциях разных городских районов, сами инспекции зачастую смотрят на подобные «нарушения» сквозь пальцы. Поэтому в настоящее время и так мало кто распределяет налог на прибыль между обособленными подразделениями на территории одного муниципалитета.

Касаются поправки и амортизируемого имущества. Минфин предложил начислять в налоговом учете амортизацию по капитальным вложениям в арендованные основные средства. А еще чиновники хотят отдельно прописать пункт о включении в расходы продавца премий, которые он выплачивает покупателям за крупные покупки, и по другим поводам, указанным в договоре купли-продажи.

Часть поправок направлена на социальную защиту инвалидов. Предполагается, что фирмы смогут создавать резерв по расходам на обучение, трудоустройство инвалидов, улучшение условий их труда и т. д.

Трудно предсказать, как сложится судьба этого законопроекта. В любом случае ввести поправки в действие можно будет не ранее 1 января 2005 года – с начала нового налогового периода по налогу на прибыль (п. 1 ст. 5 НК РФ).

В. Калгин, эксперт ПБ

Подпишись на рассылку