Свершилось! Новый счет-фактура

Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по-прежнему прописаны в постановлении Правительства РФ от

2 декабря 2000 г. № 914. Все изменения в эти правила чиновники внесли постановлением от 16 февраля 2004 г. № 84.

В февральском постановлении не указано, с какой даты изменения вступают в силу. Поэтому действует общее правило: постановления Правительства начинают действовать по истечении семи дней с момента официального опубликования. На момент подписания этого номера журнала в печать изменения еще не были опубликованы, но, по нашим данным, публикация должна состояться 24 или 25 февраля. Таким образом, изменения вступят в силу со 2 или

3 марта 2004 года.

Новая форма

Счет-фактура изменился незначительно. В этом не было необходимости, ведь конкретная ставка НДС в документе не упоминается. Из счета-фактуры исчез реквизит «М.П.» (место печати). В общем-то печать фирмы могли не ставить и раньше. Это разрешил Закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, но на бланке счета-фактуры реквизит «М.П.» тогда сохранили. Недоразумение устранили только сейчас. Реквизитов «Выдал» (счет-фактуру) и «Подпись ответственного лица от продавца» тоже не стало. Зато теперь придется указывать код причины постановки на учет (КПП) продавца и покупателя.

Переделывать уже выставленные счета-фактуры не нужно. Ведь даже если в счете-фактуре не будет указан КПП, вычетом по НДС все равно можно воспользоваться. Дело в том, что перечень обязательных реквизитов счета-фактуры дан в статье 169 Налогового кодекса. Этот перечень – исчерпывающий, и КПП в списке нет. Впрочем, если вы хотите избежать ненужных претензий при проверке, всегда можно вписать в счет-фактуру недостающие реквизиты от руки.

Новое содержание

В конце прошлого года МНС внесло изменения в методичку по применению главы Налогового кодекса об НДС (приказ от 26 декабря 2003 г. № БГ-3-03/721). Тогда налоговое ведомство наконец-то разрешило принимать к вычету этот налог по командировочным расходам без счетов-фактур.

Теперь это подтвердило и Правительство, указав, что в книге покупок можно регистрировать бланки строгой отчетности (транспортные билеты, квитанции гостиниц и т. п.), которыми сотрудник фирмы подтверждает свои командировочные расходы. Правда, в этих бланках НДС должен быть выделен отдельной строкой. Следовательно, теперь вы спокойно можете принимать к вычету НДС по расходам на командировки, даже если у вас нет счета-фактуры.

Более того, вы можете «поднять» старые авансовые отчеты и возместить НДС по прошлым командировкам. Дело в том, что Налоговый кодекс не требует, чтобы фирма использовала свое право на вычет именно в том налоговом периоде, когда это право возникло. Значит, вы можете использовать вычет по налогу в любом месяце после того, как все необходимые для вычета условия соблюдены. Другой вариант – подать исправленные декларации по НДС за прошлые месяцы (кварталы).

Правда, из-за таких корректировок вам придется пересчитать налог на прибыль. Ведь ранее суммы незачтенного НДС фирма включила в расходы. Тем не менее в итоге начисленная сумма налогов станет меньше. Рассмотрим это на примере.

Пример 1

В ноябре 2003 года сотрудник ООО «Пассив» Дмитриев А.В. ездил в командировку. Поездка обошлась ему в 8220 руб., из которых 4500 руб. (в том числе НДС – 750 руб.) он потратил на авиабилет, а 3720 руб. (в том числе НДС – 620 руб.) – на проживание в гостинице.

Билет и счет из гостиницы по форме № 3-Г Дмитриев приложил к своему авансовому отчету. В обоих документах сумма НДС была указана отдельно.

«Пассив» возместил Дмитриеву его расходы, однако главбух фирмы, предвидя претензии инспекторов, возмещать НДС по авиабилету и гостиничной квитанции не стал.

В ноябре 2003 года проводки были такими:

Дебет 26 Кредит 71

– 8220 руб. – утвержден авансовый отчет Дмитриева;

Дебет 71 Кредит 50

– 8220 руб. – оплачены командировочные расходы сотрудника фирмы.

На 8220 руб. бухгалтер «Пассива» уменьшил налогооблагаемую прибыль фирмы за 2003 год.

В марте 2004 года, узнав о том, что позиция МНС изменилась, бухгалтер принял решение принять к вычету НДС по ноябрьской командировке Дмитриева в сумме 1370 руб. (750 + 620). Поэтому в марте он сделал корректировочные проводки:

Дебет 26 Кредит 71

– 1370 руб. – сторнирована сумма НДС, приходящаяся на командировку;

Дебет 19 Кредит 71

– 1370 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

– 1370 руб. – НДС принят к вычету.

Кроме того, бухгалтер внес исправления в декларацию по налогу на прибыль «Пассива» за 2003 год. В результате сумма начисленного по итогам года налога возросла на 329 руб. (1370 руб. x 24%). Поскольку по итогам года у «Пассива» была переплата по этому налогу, пени начислять не пришлось.

Таким образом, бухгалтер уменьшил сумму налогов «Пассива» на 1041 руб. (1370 – 329).

Новые книги

Сразу отметим, что переделывать январские и февральские книгу покупок и книгу продаж вы не обязаны. Ведь постановление Правительства не может распространяться на прошедший период.

Впрочем, изменения в книгах продаж и покупок минимальны. В каждую книгу добавлено еще по одной графе для 18-процентного НДС. Скорее всего бухгалтеры и сами догадались, что это необходимо сделать. Об этом им напоминало и налоговое ведомство (письмо МНС России от 27 января 2004 г. № ОС-6-03/86@). Кроме того, в книге покупок появилась графа «КПП продавца», а в книге продаж – «КПП покупателя». Графу для 20-процентной ставки пока тоже оставили: на переходный период.

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять новую форму книги покупок.

Пример 2

ЗАО «Актив» 15 декабря 2003 года получило от поставщика партию стройматериалов стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 20 000 руб.).

В этот же день продавец выписал «Активу» счет-фактуру. «Актив» оплатил материалы поставщику только 3 марта 2004 года.

Кроме того, в марте завершился ремонт офисного помещения «Актива». Стоимость работ составила 177 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 27 000 руб.).

Фирма, осуществившая ремонт, 17 марта выписала счет-фактуру, и в этот же день «Актив» его оплатил.

Книга покупок «Актива» за март 2004 года будет выглядеть так, как показано в Прикреплённом файле — документ 1

В книге продаж графа с 20-процентной ставкой вряд ли понадобится фирмам, которые рассчитывают НДС «по отгрузке». В самом деле, все счета-фактуры, выписанные по ставке 20 процентов, такие фирмы уже зарегистрировали в книге продаж в прошлом году.

Иная ситуация у фирм, которые работают «по оплате». Если такая фирма реализовала товар в 2003 году, а оплата за него пришла после 31 декабря, то прошлогодний счет-фактуру придется зарегистрировать в новой книге продаж. А сам налог на добавленную стоимость нужно будет заплатить исходя из 20-процентной ставки – таково требование МНС.

Пример 3

ООО «Пассив» рассчитывает НДС «по оплате». Фирма оказывает транспортные услуги. В декабре 2003 года «Пассив» заключил с заказчиком договор транспортной экспедиции. Сумма договора – 60 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 10 000 руб.). Акт об оказанных услугах и счет-фактуру «Пассив» передал заказчику 17 декабря 2003 года. А оплата по договору поступила на счет «Пассива» 11 марта

2004 года. Кроме того, 20 марта 2004 года «Пассив» выписал заказчику счет-фактуру на оказанные услуги на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 12 600 руб.). В этот же день заказчик его оплатил.

Книга продаж «Пассива» за март 2004 года будет выглядеть так, как показано в в Прикреплённом файле — документ 2

Впрочем, с данным требованием инспекторов можно поспорить. Более подробно об этом написано в журнале «Практическая бухгалтерия» № 11 за 2003 год.

Подпишись на рассылку