Транспортные расходы облагаем по 10-процентной ставке

Зачастую продавцы доставляют покупателям товар собственным транспортом. При этом, если товары облагаются НДС по ставке 10 процентов (продукты питания, книги, медикаменты и др.), «народные умельцы» умудряются и с расходов на их доставку заплатить налог по этой же ставке. Такое «нахальство», по мнению налоговых инспекторов, недопустимо. Свое возражение высказали представители МНС в недавно опубликованном письме «О налогообложении транспортных услуг» от 19 апреля 2004 г. № 01-2-03/555.

Вообще-то они правы. Ведь, доставляя товар, фирма дополнительно оказывает покупателю транспортные услуги. А они не входят в перечень операций, облагаемых НДС по льготной ставке. Это следует из статьи 164 Налогового кодекса. Поэтому и расходы по доставке должны облагаться по полной программе – по ставке 18 процентов.

Однако ее можно снизить. Сделать это поможет грамотно составленный договор поставки (купли-продажи). В нем о каких-либо затратах на доставку вообще нужно умолчать. Надо лишь прописать, что товар будет доставлен покупателю. Например, такой пункт договора может выглядеть следующим образом: «Поставщик обязан отгрузить товар на склад Покупателя соответствующего количества, качества и ассортимента».

Получится, что перевозка товара – необходимое условие его продажи, а вовсе не дополнительная услуга. Разумеется, затраты на ее оказание по умолчанию будут включены в продажную стоимость товара.

Этими немудреными манипуляциями фирма экономит на НДС: стоимость доставки как часть цены облагается по той же ставке, по которой облагается и сам товар. Значит, в бюджет с оказанных транспортных услуг фирма заплатит не 18 процентов, а только 10 процентов налога на добавленную стоимость. Все чисто.

Как отразить эти действия в учете, покажем на примере.

Пример

Оптовая фирма ООО «Пассив» закупает хлеб (облагается НДС по ставке 10%) и развозит его в магазины розничной сети. Продажная цена партии – 23 100 руб. (без НДС), ее себестоимость – 16 000 руб.

Затраты «Пассива» на доставку товара составляют 1100 руб. Чтобы начислить на эту услугу НДС по льготной ставке 10 процентов, расходы по ее оказанию бухгалтер решил нигде не выделять (ни в договоре, ни в накладных, ни в счетах-фактурах и т. д.), а включить в продажную стоимость товара. В результате она увеличилась до 24 200 руб. (23 100 + 1100).

Издержки обращения без учета транспортных расходов составили 600 руб.

В учете «Пассива» бухгалтером были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 26 620 руб. (24 200 руб. x 110%) – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 16 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2420 руб. (26 620 руб. x 10/110) – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 44 Кредит 02, 05, 70...

– 1700 руб. (1100 + 600) – учтены издержки обращения (в том числе транспортные расходы);

Дебет 90-2 Кредит 44

– 1700 руб. – списаны издержки обращения;

Дебет 51 Кредит 62

– 26 620 руб. – на расчетный счет от покупателя поступили деньги.

О. Рогова, эксперт ПБ

Подпишись на рассылку