ЕСН и «травматизм» не всегда близнецы-братья

Для печати|Все cтатьи

17.09.2004 | 0Оставить комментарий

Часто бухгалтер начисляет взносы по «травме» на те же выплаты в пользу сотрудников, на которые он начислил ЕСН. Однако такой подход неверен, так как базы по ЕСН и взносам по «травме» совпадают не всегда

Среди бухгалтеров бытует мнение, что у ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний налоговая база одинакова. В общем, в большинстве случаев это справедливо. Однако существует несколько исключений, о которых бухгалтеру забывать нельзя.

Общее не отменяет частного

Прежде всего отметим, что порядок расчета соцналога и взносов по «травме» регулируется разными нормативными актами. ЕСН – Налоговым кодексом, а взносы по «травматизму» – Федеральным законом от 27 июля 1998 г. № 125-ФЗ и правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

Тем не менее в обоих случаях налогооблагаемая база определяется одинаково. Для социального налога таковой являются любые выплаты сотруднику вне зависимости от формы (п. 1 ст. 237 НК РФ). Для «травматизма» – это оплата труда, начисленная по всем основаниям (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184).

Различия возникают на этапе, когда речь заходит о суммах, не подлежащих налогообложению. Для ЕСН такие суммы определены в статье 238 Налогового кодекса, а для взносов по «травме» – в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Хотя эти два списка между собой схожи, полного совпадения нет. Поэтому, если какая-то выплата не облагается ЕСН, это еще не значит, что она автоматически не будет облагаться взносами по «травме». И наоборот.

Не сошлись налоговыми базами

В таблице приведены наиболее часто встречающиеся ситуации, когда выплаты в пользу работников не являются одновременно базой для начисления единого социального налога и взносов по «травме».

Как видно из таблицы, практически все ситуации, в которых базы по ЕСН и «травматизму» разные, связаны с выплатами за счет собственных средств фирмы (которые в налоговом учете не отражают). В Налоговом кодексе такие выплаты не признаются объектом обложения по ЕСН (п. 3 ст. 236). А в перечне выплат, на которые не начисляются взносы по «травме», про выплаты из чистой прибыли ничего не сказано. Поэтому «травматизм» на суммы, выплаченные из собственных средств, начислять нужно.

Исключение из исключения

И все же есть несколько видов выплат из чистой прибыли, которые напрямую поименованы в перечне не облагаемых «травматизмом» сумм. В частности, это компенсации сотрудникам и их детям за путевки в российские санатории (п. 16 перечня), стипендии учащимся сотрудникам (п. 17 перечня) и единовременные вознаграждения при выходе на пенсию (п. 9 перечня). С них взносы по «травме» платить не нужно.

Что же касается вознаграждений по договорам подряда, то в общем случае взносы по «травме» на них не начисляются. Но при желании в таком гражданско-правовом договоре можно предусмотреть особый пункт. В нем нужно указать, что исполнитель работ по договору подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В таком случае взносы по «травме» начисляться будут.

Таблица. Базы по ЕСН и "травматизму" не совпадают
Выплаты сотрудникам	ЕСН	Взносы по "травме"
Вознаграждения по договорам подряда	Облагается, кроме части соцналога, зачисляемой в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ)	Не облагается (п. 22 перечня)
Взносы на добровольное пенсионное страхование в негосударственных фондах	Облагается, если общая сумма взносов на всех сотрудников не превышает 12 процентов ФОТ (п. 16 ст. 255 НК РФ)	Не облагается, если сумма взносов за сотрудника не превышает 24-кратного МРОТ в год (п. 21 перечня)
Оплата за обучение, которое сотрудник проходит в производственных целях	Не облагается (подп. 2 п.1 ст. 238 НК РФ)	Облагается
Оплата дополнительных отпусков, которые прописаны в коллективном договоре и не предусмотрены законодательством	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 24 ст. 270 НК РФ)	Облагается
Единовременные вознаграждения, не прописанные в трудовых договорах или не связанные с производством (в связи с праздниками, юбилеями и др.)	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 21 ст. 270 НК РФ)	Облагается
Доплата до фактического среднего заработка по больничному листу, если заработок превышает 11 700 рублей	Не облагается (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 7 мая 2004 г. № 04-02-05/3/36)	Облагается
Оплата занятий в спортивных секциях, фитнес-центрах и другие подобные расходы	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 29 ст. 270 НК РФ)	Облагается
Оплата услуг связи в личных целях	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 29 ст. 270 НК РФ)	Облагается
Материальная помощь сотрудникам (на лечение, на погашение жилищного кредита и др.)	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 23 ст. 270 НК РФ)	Облагается
Компенсации, не установленные законодательством (оплата питания, жилья, проезда и т. п.)	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 НК РФ)	Облагается
Сверхнормативные компенсации за использование автомобиля и суточные свыше 100 рублей в день	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 38 ст. 270 НК РФ)	Облагается
Возмещение фактических командировочных расходов, по которым сотрудник не представил документы	Не облагается (п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 252 НК РФ)	Облагается