Основные средства налоговой оптимизации

В интересах бухгалтера максимально снизить стоимость основных средств (НМА) в налоговом учете. В этой ситуации часть их стоимости будет единовременно включена в расходы. Поэтому начислять амортизацию по ним не придется. Это как минимум поможет фирме сэкономить налог на прибыль.

Как снизить стоимость основных средств или НМА

Способ 1

В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства (НМА), увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК). На первоначальную стоимость основных средств (НМА) они не влияют.

Пример

Московская фирма ЗАО «Актив» приобрела у ООО «Пассив» производственное здание.

Стоимость здания – 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.).

Перед покупкой здания «Актив» оплатил услуги ОАО «Недвижимость», связанные с предоставлением информации о производственных зданиях, которые продаются в Москве.

Стоимость услуг «Недвижимости» составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

Первоначальная стоимость здания составит:

– в бухгалтерском учете – 3 040 000 руб. (3 540 000 – 540 000 + 47 200 – 7200);

– в налоговом учете – 3 000 000 руб. (3 540 000 – 540 000). Затраты на информационные услуги (40 000 руб.) будут отражены в составе прочих расходов фирмы.

Договоритесь с поставщиком, что стоимость основного средства (НМА) будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных услуг, которые он вам окажет. Ваш выигрыш – часть стоимости этого имущества можно сразу включить в расходы без начисления амортизации.

Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.

Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.

Пример

Фирма «Дриада» приобрела у компании «Сапфир» отопительный котел. Стоимость сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Из них стоимость котла – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла – 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Таким образом, «Дриада» сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 80 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет. Срок полезного использования для отопительных котлов установлен постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1. Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 80 000 руб., а 100 000 руб.

Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такая схема налоговой оптимизации будет выгодна покупателям автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей. Эти автомобили нужно амортизировать в 2 раза дольше (п. 9 ст. 259 НК).

Этой возможностью целесообразно пользоваться при покупке имущества, стоимость которого немного больше десяти тысяч рублей. Основные средства первоначальной стоимостью менее десяти тысяч рублей амортизировать не надо. Их можно включить в состав материальных расходов сразу. Поэтому, если покупку станка стоимостью, скажем, 12 тысяч рублей разбить на цену станка (девять тысяч руб.) и консультационной услуги (три тысячи руб.), то вся сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде.

Способ 2

Фирма может договориться с поставщиком разделить реальную стоимость основного средства (НМА) на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете.

Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше десяти тысяч рублей. Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример

20 июня ЗАО «Наполеон» приобрело принтер. Поставщик продает принтеры за 12 980 руб. (в том числе НДС – 1980 руб.). Принтер был оплачен 23 июня.

Вариант 1

Принтер покупается в обычном порядке.

Бухгалтер «Наполеона» должен сделать записи:

20 июня

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – выданы деньги под отчет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1980 руб. – учтен НДС по принтеру;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 11 000 руб. (12 980 – 1980) – оприходован принтер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 11 000 руб. – введен принтер в эксплуатацию;

23 июня

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 980 руб. – перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1980 руб. – принят к налоговому вычету НДС по принтеру.

Вариант 2

Стороны соглашаются снизить стоимость принтера. «Наполеон» условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить стоимость принтера. Поэтому его цена была установлена в размере 11 682 руб. (в том числе НДС – 1782 руб.). По условиям договора, если деньги за принтер перечисляются после 21 июня, «Наполеон» платит неустойку в сумме 1298 руб. (12 980 – 11 682).

При покупке и оплате принтера бухгалтер «Наполеона» сделал записи:

20 июня

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1782 руб. – учтен НДС по принтеру;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 9900 руб. (11 682 – 1782) – оприходован принтер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 9900 руб. – введен принтер в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 01

– 9900 руб. – включена в расходы фирмы стоимость принтера;

23 июня

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 198 руб. (1298 руб. x 18% : 118%) – учтен НДС с суммы неустойки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– 1100 руб. (1298 – 198) – начислена неустойка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 11 682 руб. – перечислены деньги за принтер;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 1298 руб. – перечислена неустойка;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1980 руб. (1782 + 198) – принят НДС по принтеру и неустойке к налоговому вычету.

Как видно из примера, при первом варианте принтер включается в состав основных средств, и бухгалтер «Наполеона» должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость принтера будет относиться на затраты в течение продолжительного периода времени.

При втором варианте стоимость принтера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (1,1 тысячи руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов и также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли «Наполеона». Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется «возиться» с амортизацией дешевых основных средств. Более того, ваша фирма не будет платить налог на имущество с их остаточной стоимости.

Владимир МЕЩЕРЯКОВ «Годовой отчет-2004» (избранное)

Подпишись на рассылку